Организация учета труда и заработной платы персонала

Организация учета труда

Начинаем новую тему, посвященную учету труда и заработной платы на предприятии. Прежде, чем перейти к проводкам и вычислениям различных удержаний и налогов с заработной платы, хочу представить немного теории, посвященной этой теме. Теория, конечно, не всегда бывает интересна, но все же необходима, так что советую прочитать.

В ближайшее время мы разберем на конкретном примере, как происходит расчет заработной платы и какие проводки при этом выполняет бухгалтер.

Прежде всего отмечу, что к документам, регулирующим учет заработной платы на предприятии относятся:

  1. Трудовой кодекс РФ.
  2. Федеральный закон №167-ФЗ от 15.12.2001 ФЗ об обязательном пенсионном страховании.
  3. Федеральный закон №372-ФЗ от 30.11.2011 о бюджете фонда социального страхования.

Оплата труда — отношения между работодателями и работниками, закрепленные законами и трудовыми договорами, согласно которым работодатель обеспечивает работникам выплаты за их труд.

Заработная плата — вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Оплата труда бывает основная и дополнительная .

Основная оплата труда — оплата за отработанное время либо за количество работ.

К дополнительной относятся выплаты за не отработанное время ( , выходное пособие при увольнении).

Основные формы оплаты труда

  1. Повременная. Заработная плата работнику начисляется за определенное количество отработанного времени в соответствии с установленным тарифом независимо от количества выполненных работ. Эта форма оплаты, в свою очередь, делится на:
    • простую повременную, при которой тарифная ставка умножается на отработанное время,
    • повременно-премиальную, когда к сумме заработка по тарифу прибавляется премия в определенном проценте к ставке или другому измерителю.
  2. Сдельная . При этой системе оплаты труда заработная плата персоналу начисляются в зависимости от объема выполненной работы, произведенной продукции. Сдельная форма оплаты труда бывает:
    • прямая сдельная — оплата за число единиц изготовленной продукции и выполненных работ,
    • сдельно-премиальная — предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки,
    • сдельно-прогрессивная — оплата повышается за выработку сверх нормы,
    • косвенно-сдельная — оплата труда наладчиков, комплектовщиков и других рабочих в процентном отношении к заработку основных рабочих обслуживаемого участка.
  3. Аккордная . Предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы.

Этапы бухгалтерского учета труда и заработной платы

Расчеты по заработной плате отражаются на счете 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”.

  • Начисление заработной платы. Затраты по заработной плате списываются на себестоимость продукции, поэтому счет 70 корреспондирует со счетами 20 – “Основное производство”, 23 – “Вспомогательное производство”, 25 – “Общепроизводственные расходы), 26 – “Общехозяйственные (управленческие) расходы, 29 – “Обслуживающие производства и хозяйства”.
  • Удержания из заработной платы. Как правило удерживается НДФЛ. Счет 70 корреспондирует со счетом 68 “Расчеты по налогам и сборам”.
  • Начисление «зарплатных налогов» – страховых взносов. В учете страховых взносов счет 70 не используется. Расходы по страховым взносам относят на себестоимость продукции по дебету счета 20 и корреспондирует со счетом 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”.
  • Выплата заработной платы осуществляется через кассу или банк для этого используют счета 50 “Касса” или 51 “Расчетный счет”.

На рисунке ниже представлены основные этапы учета заработной платы в организации.

Этапы учета заработной платы в организации

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на

ВВЕДЕНИЕ

Одним из ключевых направлений в бухгалтерии в работе любой фирмы, считается учет заработной платы служащих компаний. Это более трудоемкое и серьезное в работе бухгалтера. Например, как учет заработной платы по праву занимает одно из ведущих мест во всей системе учета на предприятиях. Ключевое в предоставленном учете для бухгалтера — это обеспечивание оперативного контроля над численностью и качеством труда, а еще за внедрением средств, которые интегрированы в фонд заработной платы и выплат общественного характера.

В реальное время изменяется политика в области оплаты труда, общественной помощи и обороны сотрудников. В следствие, этого фирмы обязаны находить новые модели оплаты труда, которые разламывают уравнительные дела и выделяют простор развитию собственной материальной заинтересованности. Фирмы автономно устанавливают формы, системы и габариты оплаты труда, материального стимулирования и его итогов.

Понятие «заработная плата» в данный момент обхватывает все виды заработков (а еще всевозможных видов премии, доплат, надбавок и общественных льгот), начисленных в валютных и естественных формах (независимо от источников финансирования), охватывая валютные суммы, начисленные сотрудникам в согласовании с законодательством за не отработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и тому подобное).

В реальное время в критериях рыночной экономики с организацией заработной платы на предприятиях связаны заключения главнейших задач учета труда и заработной платы. Эти как:

Своевременное (в поставленные сроки) произведение расчетов с персоналом фирмы по оплате труда (начисление заработной платы и других выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки);

Вовремя и верно относить на себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы, сумм начисленных страховых взносов;

Собирать и объединять характеристики по труду и заработной плате для целей оперативного управления и составления важных расчетов.

Актуальность выбранной темы изучения разъясняется ещё и тем, собственно что составление и размер выгоды находятся в зависимости от системы оплаты труда, которое избрало предприятие. А еще зависимостью величины заработной платы от уровня жизни населения государства. Например как главным источником дохода у большинства людей считается заработная оплата, то вопросы, которые связанны с заработной платой (ее размер, конфигурация начисления, выплата и др.), считаются одними из более весомых как для сотрудников, так и для нанимателей.

Цель дипломной работы — изучить организацию учета труда и заработной платы на предприятии.

Для реализации установленной цели были определены следующие задачи:

Рассмотреть теоретические основы учета заработной платы;

Выявить организацию бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в МУП «Доволенское АТП»;

Объект изучения выпускной квалификационной работы — оплата труда в организациях.

Предмет изучения — бухгалтерский учет расчетов по оплате труда в организации (на примере МУП «Доволенское АТП»).

База изучения — МУП «Доволенское АТП», автотранспортное предприятие, занимающееся пассажирскими перевозками.

Уровень разработанности объекта изучения. Теоретическая база изучения — при написании дипломной работы были применены труды этих авторов как: Астахов В.П., Бабаев Ю.А., Валова С.Р., Гулиева С., Кондраков И.П., Щадилова С.Н. и др. Методами изучения послужили: анализ документов, описательный способ и системный подход.

Конструкция работы. Данная работа состоит из вступления, трёх глав, заключения, списка использованных источников и приложения.

В первой главе «Теоретические основы учета заработной платы» рассмотрены суть и роль заработной платы в критериях рыночной экономики, исследованы виды, формы и современные системы оплаты труда, еще рассмотрено документальное оформление и учет состава сотрудников фирмы, обнаружены методологические основы бухгалтерского учета заработной платы в РФ.

Во второй главе «Организация бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в МУП «Доволенское АТП»» дана характеристика работы МУП «Доволенское АТП», выявлен порядок начисления заработной платы, а еще учет удержаний из заработной платы, рассмотрен порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности и проанализирован синтетический и аналитический учет заработной платы на предприятии.

В третьей главе «Рекомендации по совершенствованию учета заработной платы в МУП «Доволенское АТП»» предоставлены рекомендации по совершенствованию учетных операций, связанных с расчетами по оплате труда и автоматизации бухгалтерского учета.

В заключении сформулированы главные выводы по проведенному изучению.

В процессе написания выпускной квалификационной работы были получены надлежащие главные итоги:

Обнаружены методологические основы бухгалтерского учета заработной платы в РФ;

Дана характеристика работы МУП «Доволенское АТП»;

Выявлен порядок начисления заработной платы и учет удержаний из нее;

Объём работы составляет 77 страниц, в том количестве 3 рисунка, 13 таблиц, перечень применяемых источников из 60 названий.

заработный оплата труд бухгалтерский учет персонал

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

1.1 Сущность и роль заработной платы в условиях рыночной экономики

Рабочая сила, как и всякий иной продукт, в критериях рыночной экономики содержит собственную себестоимость. Валютное выражение цены рабочей силы представляет собой стоимость. Эта стоимость рабочей силы выступает в виде заработной платы.

«Заработная плата — это вознаграждение за работу в зависимости от квалификации сотрудника, трудности, количества, качества и критерий производимой работы, а еще выплаты компенсационного и стимулирующего характера». Пособия, получаемые из средств общественного страхования, не входят в фонд оплаты труда. Выплачивается заработная оплата как правило в валютной форме и в денежной единице Российской Федерации. .

Если говорить о социально-экономической категории заработной платы, то ее роль и смысл носят различный характер и для сотрудника, и для работодателя. Собственно что касается сотрудника, то для него заработная оплата считается главным средством дохода. А для работодателя заработная оплата сотрудника считается издержкой производства, сэкономив на которой повысится рост прибыли. В соответствии с этим эти затраты наниматель стремится минимизировать.

В следствие этого в основе организации заработной платы, а еще ее перемещения выступают динамика цены и стоимости рабочей силы. А еще случается измененная функциональная зависимость стоимости труда от его числа и свойства, и воздействия страны в области оплаты труда.

«Оплата труда — это система отношений, связанных с обеспечиванием установления и воплощения нанимателем выплат сотрудникам за их работу в согласовании с законами, другими нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами». .

На данный момент, в рыночных критериях, величина заработной платы определяется качеством труда, квалификацией сотрудника, профподготовкой сотрудника, а еще навыком его работы.

Есть некоторое количество функций, которые осуществляет заработная оплата. Они представлены в таблице 1.

Таблица 1.

Функции заработной платы

Описание функции
Воспроизводственная Обеспечение полноценного восстановления расходов сотрудника и создание критерий для его обычной жизнедеятельности.
Стимулирующая Средство мотивации через установление количественной зависимости между объёмом оплаты и количеством, качеством и результатами труда работников.
Общественная Должна отображать общественный статус сотрудника и решать проблему социальной справедливости.
Формирование платежеспособного спроса Влияние зарплаты через платежеспособный спрос населения на размер и структуру производимых товаров и услуг и, в значимой степени, на инвестиционную политику.
Регулирующая (ресурсно-разместительная) Оптимизация размещения трудовых ресурсов по регионам, отраслям экономики, фирмам через воздействие на спрос и предложение рабочей силы.
Учетно-производственная Отражает меру роли живого труда в процессе образования стоимости продукта, его долю в общих издержках производства.

Любая функция, как доля единого целого заработной платы, не только подразумевает наличие иных частей, но и имеет в себе их составляющие.

Еще есть факторы формирования заработной платы. Такие как:

1). Рыночные факторы:

Случается изменение спроса и предложения на рынке продуктов и предложений, в производстве которых применяется труд;

Полезность ресурса для предпринимателя;

Эластичность спроса на труд по цене;

Взаимозаменяемость ресурсов;

Случается перемена тарифов на потребляемые продукты и предложения.

2). Нерыночные факторы:

Наличие мер муниципальной регулировки заработной платы;

Наличие коллективно-договорной регулировки оплаты труда;

Конечные итоги работы предприятия и индивидуальный вклад сотрудника». .

По ведению бухгалтерского учёта по оплате труда есть жесткие критерии, которые регулируются большой численностью нормативных документов. Эти нормативные документы регулируют учёт и контроль на предприятии.

Главные нормативные документы, на которые опирается бухгалтер в собственной работе:

1). Конституция Российской Федерации -содержит в собственном составе статьи, всецело и абсолютно точно посвящённые труду в стране.

2). Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г., утв. Федеральным законодательством № 197 — ФЗ (с переменами и дополнениями).

В кодексе рассматриваются надлежащие нюансы трудовых отношений:

Появление трудовых отношений и порядок заключения трудовых отношений между предприятием и его сотрудниками (ст. 15 — 22, ст. 56 — 90).

Длительность рабочего времени и время отдыха (выходные, праздничные дни, отпуска) (ст. 100-128).

Трудовой распорядок и дисциплина труда (ст. 189 — 195).

Организация охраны труда (ст. 209-231).

Особенности регулировки оплаты труда отдельных категорий сотрудников: женщин; сотрудников в возрасте до 18 лет; сотрудников, работающих по совместительству и т.д. (ст. 251- 351).

Вопросы защиты трудовых прав сотрудников (ст. 352 — 419).

Обязанность за несоблюдение трудового законодательства (ст.419). .

3). План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной работы организации и руководство по его использованию. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. В инструкции по использованию плана счетов раскрыто краткое экономическое содержание и предназначение каждого счёта, определён порядок ведения синтетического учёта, приведена типовая схема корреспонденции такого или же другого счёта с другими синтетическими счетами.

4). Федеральный закон «О минимальном размере оплаты труда» от 19.06.2000 N 82-ФЗ (в редакции от 24.06.2008г. N91-ФЗ с изменениями от 1.04.2009г.). Размер МРОТ устанавливается отдельно для целей регулировки оплаты труда и пособий по временной нетрудоспособности, а еще для исчисления других платежей, определяемых в зависимости от величины МРОТ.

Этим образом, в критериях рыночной экономики, рабочая сила содержит собственную цену, которая регулируется на законодательном уровне. Ведущими документами, регулирующими трудовые отношения считаются: Конституция РФ, ТК РФ, План счетов бухгалтерского учета, ФЗ «О минимальном размере оплаты труда». А еще всевозможные отдельные федеральные законы, акты трудового законодательства республик в составе Российской Федерации, указы и постановления Президента РФ, распоряжения и постановления Правительства Российской Федерации, нормативные акты Минтруда РФ и др.

1.2 Виды, формы и современные системы оплаты труда

В зависимости от специфичности фирмы, оно вправе самостоятельно избирать систему и форму оплаты труда.

«Формы и системы заработной платы — есть метод установления зависимости между численностью и качеством труда, то есть между мерой труда и его оплатой». Тут идет внедрение всевозможных характеристик, в которых отображается итоговый результат труда, а еще время, которое было отработано фактически. Конструкция заработной платы находится в зависимости от такого, какая форма труда применяется на предприятии. Доминирует ли в ней условно-постоянная доля (тариф, оклад) или же переменная (сдельный приработок, премия).

Есть 3 ведущих элемента, которые включены в систему оплаты труда:

Тарифная система;

Норма труда;

Форма оплаты труда.

Тарифная система оплаты труда — тут идет разграничение и регулировка уровня заработной платы всевозможных групп и категорий сотрудников в зависимости от его трудности. Сюда возможно отнести такие составляющие как: тарифные сетки и ставки, а еще тарифно-квалифицированные справочники (ТКС), которые входят в состав ведущих нормативов. К тому же, к нормативам могут относиться схемы должностных окладов и нормы труда.

«Тарифная ставка -это абсолютный размер денежных выплат, которые входят в состав заработной платы, которая выплачивается работнику за выполнение конкретных норм труда». Начальной частью тарифной ставки считается или наименьшая тарифная ставка, или тарифная ставка первого разряда. Чтобы использовать единообразные ставки к трудящимся различной квалификации, применяются тарифные сетки. Наименьшая тарифная ставка определяется государством в виде минимальной заработной платы.

«Тарифная сетка — совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей), определённых в зависимости от трудности работ и требований к квалификации сотрудников с помощью тарифных коэффициентов. Она устанавливает соответствие в оплате труда рабочих в зависимости от трудности работы и квалификации рабочих». (см. таблицу 2). .

Параметрами тарифной сетки считаются: количество тарифных разрядов, тарифные коэффициенты, диапазон тарифной сетки. Обычные виды труда (они не просят какой-либо квалификации) оцениваются по тарифной ставке первого разряда. Диапазон Единой тарифной сетки (ЕТС) составляет 10,07.

Таблица 2.

Соотношение оплаты труда

Разряды оплаты труда Тарифные коэффициенты Разряды оплаты труда Тарифные коэффициенты

Чтобы получить тарифную ставку, которая будет соответствовать тому или же иному разряду, нужно умножить тарифную ставку 1-го разряда на тарифный коэффициент соответственного разряда.

«Тарифно-квалификационные справочники считаются нормативным документом, в котором находятся подробные характеристики ведущих видов работ с указанием требований, предъявляемых к квалификации исполнителя». Требуемая квалификация для выполнения той или же другой работы определяется разрядом. В случае если разряд производимой работы станет повышаться, то в соответствии с этим станет возрастать и величина оплаты труда. В соответствии с этим более трудная работа квалифицируется по самому высокому разряду. Порядок тарификации рабочих определяется Уставом фирмы, коллективным договором или же иным локальным актом.

Исходя из этого, в случае если случается несовпадение требований различных предприятий, то они имеют право выполнить тарификацию любого рабочего, в том числе и такого, который содержит высокий квалификационный разряд, который был ему присвоен на другом предприятии.

В реальное время существуют и применяются главные формы и системы заработной платы, которые представлены на рисунке 1.

Рис. 1. Основные формы и системы заработной платы

Итак, как видно на рисунке 1, ведущими формами заработной платы считаются повременная и сдельная оплата труда.

Повременная оплата труда

«Повременная о плата труда — это форма оплаты труда, при которой величина заработка рабочего находится в зависимости от его тарифного разряда и числа отработанного времени». То есть, работник получает заработную плату за фактически отработанное им время, но при этом ещё обязаны выполнится обстоятельства полного выполнения возложенных на него обязательств. При данной форме оплаты, она имеет возможность выражаться в виде дневной, недельной или же месячной заработной платы. Как правило ее используют на производствах, где ключевую роль играет качество продукции, а еще, в случае если нельзя или же довольно непросто более точно нормировать труд, определить норму времени и выработки.

Эта форма еще обладает необходимым положительным качеством с точки зрения наемных сотрудников: она сокращает уровень риска необоснованных колебаний заработной платы, сокращает уровень общественного напряжения, связанного с жестким измерением результата труда, соответствующего для сдельной формы оплаты труда.

Повременная форма оплаты труда распределяется на простую повременную и повременно-премиальную.

Простая повременная — здесь заработная плата находится в зависимости от такого, сколько фактически отработал времени работник, при этом предусматривается и его квалификация. То есть, это когда величина заработной платы находится в зависимости от тарифной ставки, которая присвоена квалификационному разряду, или же от оклада и отработанного рабочего времени. Так как она слабо заинтересовывает сотрудников в конечных результатах труда, то для увеличения материальной заинтересованности сотрудников и совершенствования производственных показателей лучше всего использовать премирование. Простая повременная форма оплаты труда рассчитывается по следующей формуле:

З/п = Ст * Тф, где

Тф — фактически отработанное время (количество труда).

Использование премирования связано с результативностью такого или же другого подразделения или же предприятия в целом, а еще с вкладом сотрудника в совместные результаты труда. Все это рассчитывается по следующей формуле:

З/п = Тф * Ст + % премии, где

Ст — тарифная ставка (отражает качество труда);

Тф — фактически отработанное время (количество труда).

Премии могут быть установлены в размерах 10, 15, 20, 25 % от тарифной ставки. Это зависит от специальности рабочих и характера производства.

Но еще процент премий может быть увеличен, с разрешения министерств и ведомств, тем кто:

Занят на конвейерах, поточных линиях, производстве оборонной продукции, а еще ремонтом технологического оснащения (размеры премий могут быть увеличены до 30 %);

Занятые на работах в опытных и на экспериментальных производствах, а еще на тестировании и доводке машин и иных изделий (размеры премий могут быть увеличены до 40 %).

Так же для некоторых рабочих-повременщиков могут быть установлены твердые месячные оклады, взамен тарифных ставок. К данной категории относят таких трудящихся, которые делают вспомогательные работы, которые не воздействуют на результаты изготовления (это трудящиеся складов, уборщицы производственных помещений, раздатчики инструментов, кладовщики и др.). .

По методике начисления заработной платы данная система разделяется на 3 вида: почасовую, дневную и месячную.

Почасовая о плата труда рассчитывается пропорционально отработанному времени. Выглядит это таким образом:

Зпов = Тч х Вч, где

Зпов — общий заработок повременщика за расчетный период;

Тч — часовая тарифная ставка, соответствующая разряду рабочего;

Вч —фактически отработанное время, ч.

Дневная о плата рассчитывается исходя из твердых месячных окладов (ставок), количества рабочих дней, фактически отработанных сотрудников в данном месяце, а еще количества рабочих дней, предусмотренных графиком работы на этот месяц.

З/п = оклад(ставка) / численность рабочих дней, предусмотренных графиком работы на этот месяц * количество фактически отработанных дней.

Помесячная оплата рассчитывается согласно окладам, которые утверждены в штатном расписании предприятия, а также численности дней фактической явки на работу.

Данная разновидность повременной оплаты труда называется окладной системой.

Сдельная оплата труда

Эту оплату можно использовать лишь только на тех предприятиях, где возможно точно определить, сколько выработал любой сотрудник. При использовании сдельной оплаты труда, величина заработка начисляется за каждую единицу выработанной продукции, или за произведенный размер работ по сдельным расценкам.

Чтобы высчитать необходимую сумму оплаты труда в такой системе нужно измерить объём выполненной работы и сопоставить его с плановыми и нормативными поручениями, которые были разработаны для данной категории сотрудников. За базу берут: наряды на сдельную работу, ведомости учета выработки, маршрутные листы и иные документы оперативного учета. В конце месяца нужно отдать в бухгалтерию все закрытые наряды, для начисления оплаты труда. .

Сдельная форма оплаты труда подразделяется на некоторое количество систем, которые представлены на рисунке 2.

Рис.2. система сдельной формы оплаты труда

Любая из данных систем имеет возможность быть как индивидуальной, так и коллективной.

Прямая индивидуальная сдельная форма оплаты труда начисляется по заранее установленным расценкам за единицу произведенных работ. Высчитать эту оплату возможно по следующей формуле:

З/п = Q * Расценка, где Р — сдельная расценка (выражает уровень оплаты труда за единицу продукции).

P = Тс / Нвыр = Тс * Нвр, где Тс — тарифная ставка; Нвыр — норма выработки; Нвр — норма времени.

Косвенная о плата труда -это когда работа вспомогательного персонала оплачивается по косвенным сдельным расценкам. Она находится в прямой зависимости от результатов труда, обслуживаемых им рабочих-сдельщиков. Как правило, данная система используется для оплаты труда вспомогательных рабочих, занятых обслуживанием ведущих технологических процессов (наладчиков и настройщиков в машиностроении, ремонтных слесарей и др.).

Общий заработок рассчитывается или методом умножения ставки вспомогательного рабочего на средний процент выполнения норм обслуживаемых рабочих-сдельщиков, или умножением косвенно сдельной расценки на фактический выпуск продукции обслуживаемых трудящихся. .

Сдельно-премиальная система оплаты труда — здесь заработок находится в зависимости от числа выработанных сотрудником единиц продукции, или исполненного объёма работ, при этом, учитывая качество, сложность и условия труда. Эту форму чаще всего используют в индустрии. Так как сумма заработка располагается в прямой зависимости от размера произведенных работ и цены на эти работы. Данная форма содействует подъему производительности труда и увеличению квалификации сотрудника.

Формула такой оплаты выглядит так:

З/п = объем продукции * расценка + премия.

Сдельно-прогрессивная о плата труда выполняется по сдельным расценкам в пределах установленной нормы, а в случае если работа была исполнена сверх установленной нормы, то расчёт выполняется по прогрессивно-возрастающим сдельным расценкам.

Эта оплата труда вводится как правило на решающих участках, являющихся «узким местом», при особой надобности материального стимулирования трудящихся в повышении выработки. В следствие этого, сдельно-прогрессивная оплата значительно увеличивает мотивацию служащих, но при этом требует дополнительных расходов. Начисляются прогрессивные доплаты по итогам месячной работы. При вычислении заработной платы предусматривается лишь только высококачественная продукция. .

Ещё одной разновидностью сдельной оплаты труда считается аккордная .

Она заключается в расчете оплаты труда за весь размер работ по установленным расценкам, впоследствии завершения всех обсужденных работ.

При аккордной системе учитывается определение общего заработка за выполнение конкретных стадий работы или же создание конкретного объёма продукции. Чаще всего эта плата используется на тех участках, где работа не поддается нормированию, значит, его оплата ставится в зависимость именно от сроков выполнения определенной работы.

Эффективностью данной системы считается уменьшение размера работы нормировщиков на формирование и закрытие нарядов, упрощением функций мастера, который выдает бригаде завершенный объём работ и принимает практически готовую продукцию, а еще уменьшением расходов времени бухгалтеров и экономистов.

Чаще всего в последнее время стала обширно использоваться коллективная сдельная (бригадная) о плата труда , а в отдельных отраслях индустрии(угольной, горнорудной, лесной) она стала ведущей. Это связано, прежде всего, с развитием механизации производственных процессов, внедрением современных агрегатов и машин, развитием конвейерного изготовления.

При такой системе оплаты труда величина заработной платы каждого отдельного сотрудника рассчитывается с учетом размера конечной продукции (работы), выработанной коллективом, а еще численностью часов, отработанных отдельным работником и его квалификации.

Одним из главным преимуществ коллективной сдельной оплаты труда считается то, что она заинтересовывает всех трудящихся бригады в конечных результатах работы, а еще содействует развитию у них ощущения коллективной ответственности за порученное дело, взаимопомощи в работе. .

Таким образом, выходит, что ведущими принципами при учете труда и заработной платы считаются: вклад сотрудника в совместные результаты работы фирмы, объективная плата труда, обязанность фирмы за высококачественный труд сотрудника, деление персонала на группы. В современных условиях по оплате труда есть главная проблема, которая заключается в установлении адекватной рыночным отношениям системы оплаты труда. Решение данной проблемы довольно сложное. Так как те системы оплаты труда, которые есть, основаны на старых принципах ее организации, а это не отвечает современным требованиям. Для построения новой системы организации оплаты труда нужно более глубокое исследование существующих форм и систем оплаты труда.

1.3 Документальное оформление и учет состава работников предприятия

При учете состава сотрудников применяются унифицированные формы первичных учетных документов, которые утверждены постановлением Госкомстата РФ от 05.01.04 г. № 1.

А учетом состава сотрудников занимается отдел кадров фирмы. Данные документы представлены в таблице 3.

Таблица 3.

Унифицированные формы документов для учета личного состава, начисления и выплаты заработной платы

Наименование документа Описание документа
Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма Т-1) Указываются наименование структурного подразделения, профессия (должность), испытательный срок, а также условия приема на работу и характер предстоящей работы. Приказ подписывается руководителем организации и объявляется работнику под расписку.
Личная карточка работника (форма Т-2) Заполняется на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения и других документов, предусмотренных законодательством.
Штатное расписание (форма Т-3) Содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом руководителя. А также все изменения, которые вносятся в штатное расписание, происходят только по приказу руководителя.
Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма Т-5) Используется для оформления и учета перевода работника на другую работу в организации. заполняется работником кадровой службы с учетом письменного согласия работника, подписывается руководителем организации, объявляется работнику под расписку.
Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма Т-6) Применяется для оформления и учета отпусков, предоставляемых работникам в соответствии с законодательством, коллективным договором, нормативными актами организации, трудовым договором. Составляется работником кадровой службы, подписывается руководителем организации и объявляется работнику под расписку.
График отпусков (форма №Т-7) Служит для документального оформления очередности предоставления отпусков работникам предприятия, учреждения или организации, а также их отдельных подразделений. Данный график является свободным. Подписывается руководителем кадровой службы, утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом.
Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (форма Т-8) Применяется для оформления и учета увольнения работника. Заполняется сотрудником кадровой службы, подписывается руководителем организации, объявляется работнику под расписку.
Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма Т-9) Применяется для оформления и учета направлений работника в командировки. Заполняется сотрудником кадровой службы, подписывается руководителем организации. В приказе указываются фамилии и инициалы, структурное подразделение, профессия (должность) командируемых, а также цели, время и места командировок.
Командировочное удостоверение (форма Т-10) Является документом, удостоверяющим время пребывания работника в служебной командировке. Выписывается в одном экземпляре сотрудником кадровой службы на основании приказа о направлении в командировку. В каждом пункте назначения делаются отметки о времени прибытия и выбытия, которые заверяются подписью ответственного должностного лица и печатью.
Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма Т-10а) Используется для оформления и учета служебного задания для направления в командировку, а также отчета о его выполнении. Служебное задание подписывается руководителем подразделения, в котором работает командируемый сотрудник. Утверждается руководителем организации и передается в кадровую службу для составления приказа о направлении в командировку. Лицом, прибывшим из командировки, составляется краткий отчет о выполненной работе, который согласовывается с руководителем структурного подразделения и предоставляется в бухгалтерию вместе с командировочным удостоверением и авансовым отчетом.
Приказ (распоряжение) о поощрении работника (форма Т-11) Применяется для оформления и учета поощрений за успехи в работе. Подписывается руководителем организации, объявляется работнику под расписку.
Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (форма Т-12) и табель учета рабочего времени (форма Т-13) Применяются для осуществления табельного учета, контроля трудовой дисциплины. Форма Т-12 предназначена для учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, а форма Т-13 — только для учета использования рабочего времени.
Расчетно-платежная ведомость (форма Т-49) Служит для определения размера заработной платы и удержаний из этой суммы, кроме того данная форма является документом для выплаты заработной платы за месяц.
Расчетная ведомость (форма Т-51)
Платежная ведомость (форма Т-53) Используется для выплаты заработной платы работникам. В ней указываются фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы.
Журнал регистрации платежных ведомостей (форма Т-53а) Применяется для учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам организации.
Лицевой счет (форма Т-54) Указываются необходимые сведения о сотруднике, все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц.
Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (форма Т-60) Предназначена для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска.
Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма Т-61) применяется для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора.

Все расчетные операции проводятся с поддержкой компьютеров, в которых информация представляется в разной форме. Расчетные ведомости складываются с учетом специфичности хранения и обработки информации на электронных носителях, но при этом документ обязан содержать всю нужную информацию, которая регламентирована унифицированной формой № Т-51(расчётная ведомость).

Следует обозначить, что новый закон № 402-ФЗ от 06.12.2011 года отменил унифицированные формы первичных бухгалтерских документов, но организациям не запрещается пользоваться ими.

1.4 Методологические основы бухгалтерского учета заработной платы в Российской Федерации

«Под организацией бухгалтерского учета понимают систему критерий и составляющих (слагаемых) построения учетного процесса с помощью получения достоверной и актуальной информации о хозяйственной работе фирмы и воплощения контроля за оптимальным использованием производственных ресурсов и готовой продукции».

Основой любой системы организации бухгалтерского учета считаются первичный учет и документооборот, а еще инвентаризация, план счетов и формы бухгалтерского учета, объём и содержание отчетности. Все это нужно для обеспечивания расчетов по оплате труда.

Данные расчеты и их подготовка происходит в сжатые и строго конкретные сроки.

Начисляя и выплачивая заработную плату, бухгалтер управляется законодательными и нормативными актами гражданского и налогового кодексов, а еще трудовым кодексом и локальными нормативными актами, которые разрабатываются любым предприятием.

Тут принципиально не только верно реализовать расчеты, но и точно оформить первичную документацию, которая работает базой для выплаты заработной платы сотрудникам. Первичная документация оформляется в установленной форме и имеет все нужные реквизиты.

Этапами алгоритма действия бухгалтера, которые отображают порядок операций и расчетов по оплате труда считаются:

Начисление сумм оплаты труда и иных выплат сотрудникам фирмы, выбор счетов учета;

Расчёт удержаний из заработной платы;

Расчёт сумм начислений (налогов, страховых взносов и платежей во внебюджетные фонды) на фонд заработной платы;

Получение наличных денежных средств заработной платы в филиале банка;

Выдача заработной платы;

Депонирование заработной платы».

Для правильности начисления заработной платы, наиболее необходимым считается хорошая организация табельного учета. В табеле проставляются все явки на работу, больничные листы, отпуска, неявки, прогулы и т.д.

Начисление заработной платы работнику осуществляется исходя из:

Системы оплаты труда, которая используется на предприятии;

Сведений об установленных тарифах, окладах, сдельных расценках;

Сведений о фактически отработанном времени работником или же об размере выработанной продукции. .

Для учета рабочего времени ведётся табель, который оформляется в согласовании с требованиями трудового законодательства с использованием отраслевых унифицированных форм. На этот момент по учету труда разработаны унифицированные формы Т-12 и Т-13.

Когда табель заполнен, его подписывает человек, ответсвенный за его ведение, а также руководитель. Вслед за тем табель сдается в бухгалтерию, впоследствии чего на его основе начисляется заработная плата.

Есть признаки затрат рабочего времени. К ним относятся:

Отработанное время (в расплату берется все отработанное время, охватывая сверхурочные часы, работа в выходные и праздничные дни, служебные командировки);

Оплачиваемое неотработанное время (сюда относятся ежегодние отпуска, вынужденные простои, временная нетрудоспособность и др.);

Неоплачиваемое неотработанное время (прогулы, опоздания).

Заработная оплата сотрудников имеет возможность подключаться:

1. В состав затрат по обычным видам работы, если:

Сотрудники главного, вспомогательного и обслуживающего производств, привлечены к процессу изготовления продукции (выполнении работ, предложения услуг);

Сотрудники привлечены к процессу реализации готовой продукции или же товаров;

Общехозяйственного (управленческого) и общепроизводственного персонала.

2. В состав вложений во внеоборотные активы, в случае в случае если сотрудники заняты в процессе:

Создания или же приобретения основных средств, специализированных для собственных нужд предприятия;

Создания или же приобретения нематериальных активов, специализированных для собственных нужд предприятия;

Доведения основных средств до состояния, пригодного к использованию;

Модернизации или же реконструкции ведущих средств.

3. В состав внереализационных или же операционных затрат.

4. В состав затрат будущих периодов, в случае если заработная оплата служащих, трудовая деятельность которых связана с расходами, учитывающимися в составе расходов будущих периодов (например, горноподготовительные работы)

5. В состав чрезвычайных затрат в случае, если работники фирмы принимали участие в ликвидации результатов чрезвычайных ситуаций, как наводнения, землетрясения и др.

6. Выплачиваться за счет резерва будущих затрат.

Такая заработная плата начисляется на счет созданного резерва.

7. Выплачиваться за счет чистой выгоды предприятия». .

Для вышеуказанных операций предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет ведётся по любому работнику фирмы.

В таблице 4 указаны корреспонденции по кредиту сч.70 со счетами для учета расходов.

Таблица 4.

Корреспонденция по кредиту сч.70

Начисление заработной плата сотрудникам, которые заняты строительством основных средств
Начисление заработной плата сотрудникам, которые заняты изобретением нематериального актива
Начисление заработной плата сотрудникам, которые заняты снабжением предприятие материалами
Начисление заработной плата сотрудникам основного производства
Начисление заработной плата сотрудникам вспомогательного цеха
Начисление заработной плата общепроизводственному персоналу
Начисление заработной плата административно-управленческому персоналу
Начисление заработной плата сотрудникам, которые заняты сбытом продукции
Начисление заработной плата сотрудникам, которые заняты демонтажем оборудования
Начисление заработной плата сотрудникам, которые заняты ликвидацией последствий чрезвычайных ситуаций

Учет труда и заработной платы представляет собой сложную и очень трудоемкую бухгалтерскую задачу.

Право на труд закреплено Конституцией Российской Федерации в ст. 37, которой определено, что каждый гражданин имеет право свободно распоряжаться своими способностями к труду.

Трудовые отношения всех наемных работников регулируются Трудовым Кодексом Российской Федерации.

Оплата труда по трудовым соглашениям. В соответствии со ст. 15 ТК РФ трудовые отношения – отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по определенной специальности, квалификации или должности), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

В основе трудовых взаимоотношений лежит трудовой договор (контракт), заключенный в письменной форме. Трудовые доходы каждого работника не ограничиваются максимальными размерами. Минимальный размер месячной оплаты труда устанавливается правительством и имеет достаточно широкое использование в расчете тарифных ставок, должностных окладов, при наложении штрафов.

В настоящее время среди важнейших задач учета труда и заработной платы можно назвать:

1) своевременно в установленные сроки производить расчеты с персоналом по оплате труда;

2) своевременно и правильно относить на себестоимость продукции суммы начисленной заработной платы и налогов;

3) собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и расчетов по налогам.

Согласно статье 20 ТК РФ сторонами трудовых отношений являются работник и работодатель.

Работник – физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем.

Работодатель – физическое лицо либо юридическое лицо (ор-анизация), вступившее в трудовые отношения с работником. В случаях, установленных федеральными законами, в качестве работодателя может выступать иной субъект, наделенный правом заключать трудовые договоры.

Права и обязанности работодателя в трудовых отношениях осуществляются: физическим лицом, являющимся работодателем; органами управления юридического лица (организации) или уполномоченными ими лицами в порядке, установленном законами, иными нормативными правовыми актами, учредительными документами юридического лица (организации) и локальными нормативными актами.

По обязательствам учреждений, финансируемых полностью или частично собственником (учредителем), вытекающим из тру-адовых отношений, дополнительную ответственность несет собственник (учредитель) в установленном законом порядке.

Между работником и работодателем могут возникать трудовые отношения на основании коллективного договора. В соответствии со ст. 41 ТК РФ содержание и структура коллективного договора определяются сторонами.

В коллективный договор могут включаться взаимные обязательства работников и работодателя по следующим вопросам:

1) формы, системы и размеры оплаты труда;

2) выплата пособий, компенсаций;

3) механизм регулирования оплаты труда с учетом роста цен, уровня инфляции, выполнения показателей, определенных коллективным договором;

4) занятость, переобучение, условия высвобождения работников;

5) рабочее время и время отдыха, включая вопросы предоставления и продолжительности отпусков;

6) улучшение условий и охраны труда работников, в том числе женщин и молодежи;

7) соблюдение интересов работников при приватизации организации, ведомственного жилья;

8) экологическая безопасность и охрана здоровья работников на производстве;

9) гарантии и льготы работникам, совмещающим работу с обучением;

10) оздоровление и отдых работников и членов их семей;

11) контроль за выполнением коллективного договора, порядок внесения в него изменений и дополнений, ответственность сторон, обеспечение нормальных условий деятельности представителей работников;

12) отказ от забастовок при выполнении соответствующих условий коллективного договора;

13) другие вопросы, определенные сторонами.

В коллективном договоре с учетом финансово-экономического положения работодателя могут устанавливаться льготы и преимущества для работников, условия труда, более благоприятные по сравнению с установленными законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями.

В коллективный договор включаются нормативные положения, если в законах и иных нормативных правовых актах содержится прямое предписание об обязательном закреплении этих положений в коллективном договоре.

Оплата часов ночной работы. Временем ночной работы считается время с 22 ч. вечера до 6 ч. утра. Оно фиксируется в табеле итоговым количеством за месяц. Вся работа в ночное время оформляется документально и рассчитывается в определенном (повышенном) размере. Этот повышенный размер не может быть ниже 40 % от тарифной ставки.

Читайте также:  Решение о зачете излишне уплаченной суммы

Согласно ст. 96 ТК РФ, к работе в ночное время не допускаются: беременные женщины; работники, не достигшие возраста 18 лет, за исключением лиц, участвующих в создании и (или) исполнении художественных произведений, и других категорий работников в соответствии с настоящим Кодексом и иными федеральными законами. Женщины, имеющие детей в возрасте до 3 лет, инвалиды, работники, имеющие детей-инвалидов, а также работники, осуществляющие уход за больными членами их семей в соответствии с медицинским заключением, матери и отцы, воспитывающие без супруга (супруги) детей в возрасте до 5 лет, а также опекуны детей указанного возраста могут привлекаться к работе в ночное время только с их письменного согласия и при условии, если такая работа не запрещена им по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением. При этом указанные работники должны быть в письменной форме ознакомлены со своим правом отказаться от работы в ночное время.

Оплата часов сверхурочной работы. Сверхурочной является работа, которая осуществляется работниками после основной смены. Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях с разрешения руководителя предприятия.

В соответствии со ст. 99 ТК РФ привлечение к сверхурочным работам производится работодателем с письменного согласия работника в следующих случаях:

1) при производстве работ, необходимых для обороны страны, а также для предотвращения производственной аварии либо устранения последствий производственной аварии или стихийного бедствия;

2) при производстве общественно необходимых работ по водоснабжению, газоснабжению, отоплению, освещению, канализации, транспорту, связи – для устранения непредвиденных обстоятельств, нарушающих нормальное их функционирование;

3) при необходимости выполнить (закончить) начатую работу, которая вследствие непредвиденной задержки по техническим условиям производства не могла быть выполнена (закончена) в течение нормального числа рабочих часов, если невыполнение (незавершение) этой работы может повлечь за собой порчу или гибель имущества работодателя, государственного или муниципального имущества либо создать угрозу жизни и здоровью людей;

4) при производстве временных работ по ремонту и восстановлению механизмов или сооружений в тех случаях, когда неисправность их может вызвать прекращение работ для значительного числа работников;

5) для продолжения работы при неявке сменяющего работника, если работа не допускает перерыва. В этих случаях работодатель обязан немедленно принять меры по замене сменщика другим работником.

В других случаях привлечение к сверхурочным работам допускается с письменного согласия работника и с учетом мнения выборного профсоюзного органа данной организации.

Не допускается привлечение к сверхурочным работам беременных женщин, работников в возрасте до 18 лет, других категорий работников в соответствии с федеральным законом. Привлечение инвалидов, женщин, имеющих детей в возрасте до 3 лет, к сверхурочным работам допускается с их письменного согласия и при условии, если такие работы не запрещены им по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением. При этом инвалиды, женщины, имеющие детей в возрасте до 3 лет, должны быть в письменной форме ознакомлены со своим правом отказаться от сверхурочных работ.

Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника 4 ч. в течение 2 дней подряд и 120 ч. в год.

Работодатель обязан обеспечить точный учет сверхурочных работ, выполненных каждым работником.

Оплата продукции, оказавшейся браком. Полный брак по вине работника не оплачивается ему полностью, а частичный брак оплачивается в зависимости от степени годности произведенной продукции по пониженным расценкам или по себестоимости.

Брак, возникший не по вине работника, оплачивается по пониженным расценкам. Брак, который произошел не по вине работника, а по причине скрытого дефекта в обрабатываемом материале (сырье), оплачивается работнику наравне с годными изделиями.

Оплата простоев. Время простоя по вине работника оплате не подлежит. Время простоя не по вине работника, если он предупредил администрацию о начале простоя, оплачивается из расчета не ниже 2/3 тарифной ставки установленного работнику разряда или оклада.

Оплата труда при совмещении профессий. Если работник наряду с основной работой, обусловленной трудовым договором, выполняет дополнительную работу по другой профессии или обязанности временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, то ему доплачивают за совмещение профессий или выполнения обязанностей временно отсутствующего работника.

Размер этих доплат устанавливает администрация по соглашению сторон.

Оплата труда в период освоения производства (новых видов продукции). На период освоения нового производства (продукции) работникам может быть сделана доплата до прежнего среднего заработка в порядке и на условиях, определяемых коллективным договором.

Оплата труда при совместительстве. Помимо основной работы, многие работники выполняют дополнительную работу (совмещают) в одной и той же организации. При совмещении профессий необходимо составлять трудовое соглашение, в котором оговорены продолжительность совмещаемой профессии и соответственно оплата за нее. Размер оплаты устанавливает администрация (руководитель) предприятия.

Оплата отпуска и выходных пособий. Право на отпуск возникает у работников через шесть календарных месяцев после поступления на работу в организацию. Отпуск должен предоставляться работникам ежегодно в срок, который предусмотрен утвержденным на предприятии графиком отпусков. В исключительных случаях и с согласия работника допускается перенос его установленного отпуска на следующий календарный год. В настоящее время на многих предприятиях график отпусков заметно отличается от графиков отпусков предприятий лет двадцать назад, поскольку многие работники находятся в отпуске не месяц, а меньше – 1–3 недели.

На крупных и средних предприятиях разработкой и расчетом всех необходимых показателей в области труда и заработной платы занимается отдел кадров.

Персонал подразделяется на:

1) постоянный персонал – работники, принятые на работу без указания срока;

2) сезонный персонал – работники, принятые на период сезонных работ;

3) временный персонал – работники, принятые на срок не свыше 2 месяцев.

В соответствии с ТК РФ рабочее время – время, в течение которого работник в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка организации и условиями трудового договора должен исполнять трудовые обязанности, а также иные периоды времени, которые в соответствии с законами и иными нормативными правовыми актами относятся к рабочему времени.

Нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 ч в неделю.

Работодатель должен вести учет времени, фактически отработанного каждым работником.

При работе на условиях неполного рабочего времени оплата труда работника производится пропорционально отработанному им времени или в зависимости от выполненного им объема работ.

Работа на условиях неполного рабочего времени не влечет для работников каких-либо ограничений продолжительности ежегодного основного оплачиваемого отпуска, исчисления трудового стажа и других трудовых прав.

Продолжительность ежедневной работы (смены) не может превышать:

1) для работников в возрасте 15–16 лет – 5 ч, в возрасте 16–18 лет – 7 ч;

2) для учащихся общеобразовательных учреждений, образовательных учреждений начального и среднего профессионального образования, совмещающих в течение учебного года учебу с работой, в возрасте от 14 до 16 лет – 2,5 ч, в возрасте 16–18 лет – 3,5 ч;

3) для инвалидов – в соответствии с медицинским заключением.

Для работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, где установлена сокращенная продолжительность рабочего времени, максимально допустимая продолжительность ежедневной работы (смены) не может превышать:

1) при 36-часовой рабочей неделе – 8 ч;

2) при 30-часовой рабочей неделе и менее – 6 ч

Для творческих работников организаций кинематографии, теле– и видеосъемочных коллективов, театров, театральных и концертных организаций, цирков, средств массовой информации, профессиональных спортсменов в соответствии с перечнями категорий этих работников, утверждаемых Правительством РФ, продолжительность ежедневной работы (смены) может устанавливаться в соответствии с законами и иными нормативными правовыми актами, локальными нормативными актами, коллективным договором либо трудовым договором (ст. 94 ТК РФ).

Синтетический учет расчетов по оплате труда организации ведут на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту счета 70 отражают причитающиеся членам трудового коллектива и работающим по трудовому договору (контракту) лицам суммы начисленной заработной платы за отработанное время и премий (дебет счетов 08, 10, 15, 20, 23, 25, 26, 28, 29, 43, 96), суммы пособий по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств внебюджетных социальных фондов. Основанием для начисления заработной платы служат табель, наряды-заказы (наряды) на выполнение работы, другие документы.

По дебету счета 70 учитываются выплаты заработной платы из кассы (кредит счета 50), сумма удержанного в бюджет подоходного налога (кредит счета 68), своевременно невозвращенные подотчетным лицам суммы (кредит счета 71), суммы за причиненный материальный ущерб (кредит счета 73), за брак (кредит счета 28), в погашение задолженности по выданным ссудам (кредит счета 73), по исполнительным документам в пользу различных юридических и физических лиц (кредит счета 76).

Аналитический учет к счету 70 ведут в лицевых счетах рабочих и служащих (формы № Т-54 и № Т-55), которые заводят в начале года на каждого члена трудового коллектива и лиц, работающих по трудовому договору (контракту). В течение года в лицевые счета заносят данные о начисленной заработной плате, премиях, выплатах по итогам года, за выслугу лет, пособий по листкам нетрудоспособности, удержаниях с указанием сумм к выдаче. Срок хранения лицевых счетов – 75 лет.

В бухгалтерском учете начисление заработной платы отражается следующими проводками:

1) начислена оплата труда работникам по отгрузке, выгрузке, перемещению оборудования, требующего монтажа:

Дебет счета 07 «Оборудование к установке»,

2) начислена оплата труда работникам занятым в капитальном строительстве:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

3) начислена оплата труда работникам по погрузке, выгрузке, перемещению производственных запасов: Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

4) начислена оплата труда за изготовленную продукцию, работы, услуги персоналу основного производства:

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

5) начислена оплата труда персоналу вспомогательных производств:

Дебет счета 23 «Вспомогательное производство», Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

6) начислена оплата труда общепроизводственному персоналу: Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

7) начислена оплата труда общехозяйственному персоналу: Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

8) начислена оплата труда персоналу за исправление брака: Дебет счета 28 «Брак в производстве»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

9) начислена оплата труда работникам обслуживающих производств:

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

10) начислена оплата труда работникам за работы, относимые к расходам будущих периодов:

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

11) начислена оплата труда персоналу, занятому сбытом продукции:

Дебет счета 43 «Готовая продукция»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

12) начислена оплата труда персоналу за демонтаж основных средств:

Дебет счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Учет резерва на оплату отпусков

В организациях могут иметь место расходы, не производившиеся в отчетном периоде, но предстоящие в будущем. Такие расходы называются предстоящими расходами или предстоящими платежами. Это образуемые организацией резервы: на оплату отпусков.

Формирование резерва на оплату отпусков. Большая часть организаций начисленную оплату отпусков включают в издержки производства (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 43, кредит счета 70). Членам трудового коллектива отпуска предоставляются в течение года неравномерно, это ведет к искажению себестоимости продукции (работ, услуг) в разные отчетные периоды. Во избежание этого организации могут, принимая учетную политику, предусмотреть формирование резерва на оплату отпусков, а суммы, фактически начисленные за отпуск, списывать за счет этого резерва. Резерв на отпуск начисляется с заработной платы за фактически отработанное время.

Вопрос о том, как отражать на счетах бухгалтерского учета оплату отпусков, определяет сама организация, принимая учетную политику на предстоящий год.

Механизмом резервирования сумм на оплату отпусков в основном пользуются крупные коммерческие организации (например, ОАО), а также организации, которые расположены в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Такой необходимости нет у субъектов малого предпринимательства.

Отчисления в резерв могут осуществляться либо в твердой величине ежемесячно, либо в процентах к оплате труда.

Распределение расходов на оплату труда и связанных с ней обязательных платежей

Все первичные документы по учету выработки (наряды, листки на доплату, листки о простое, маршрутные листы, табели и др.) попадают в бухгалтерию организации. Там их группируют по цехам, службам, отделам, а в разрезе этих подразделений – по центрам затрат на производственные (по видам изготовленной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, на общепроизводственные и общехозяйственные цели, коммерческие расходы и др.) и непроизводственные (капитальное строительство, содержание и эксплуатация объектов социальной сферы, работы, финансируемые за счет специальных источников) цели. Сгруппированные первичные документы являются основанием для включения сумм начисленной оплаты труда (кредит счета 70) в издержки производства (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 28, 29, 43,), по другим направлениям (дебет счетов 07, 08, 10, 80, 96). Одновременно организация в дебет тех же счетов, куда была списана начисленная оплата труда, относит в установленном размере (%) к оплате труда:

1) с кредита счета 68 – начисленный в бюджет транспортный налог (1 %);

2) с кредита счета 69 – отчисления во внебюджетные социальные фонды: в Фонд социального страхования (счет 69.1), в Пенсионный фонд (счет 69.2), в Фонд обязательного медицинского страхования (счет 69.3), в Фонд занятости населения (счет 69.4).

Начисления производятся на оплату труда работников организации: штатных (включая работающих пенсионеров), нештатных, работающих по совместительству, сезонных, выполняющих разовые и случайные работы.

Выплаты из чистой прибыли, подлежащие включению в состав совокупного дохода для целей налогообложения

Список таких выплат достаточно велик. Существуют выплаты, которые в полном объеме включаются в совокупный доход, а по другим законодательно предоставлены льготы (для целей налогообложения такие выплаты включаются в расчет в суммах, превышающих льготируемую величину).

К первой группе, в частности, относятся предоставленные организацией работникам материальные и социальные блага:

1) оплата жилищно-коммунальных и бытовых услуг;

2) индивидуальная подписка на периодические издания (газеты, журналы) и книги; абонентская плата за телефон;

3) единовременные пособия в связи с уходом на пенсию;

4) бесплатные или льготные талоны на питание, приобретение проездных билетов, персональных абонементов для посещения спортивных сооружений;

5) внесение платы за родителей на содержание детей в дошкольных учреждениях, а также платы за обучение в учебных заведениях;

6) выдача работникам бесплатно или со скидкой туристических и экскурсионных путевок;

7) отчисления в негосударственные пенсионные фонды и др. Ко второй группе относятся, в частности, суммы материальной помощи и стоимость вещевых подарков и призов, по которым предусмотрена льгота в размере 12-кратной величины месячной минимальной оплаты труда.

Налогообложение лиц, не состоящих в штате организации

Порядок налогообложения таких лиц не отличается от установленного для состоящих в штате организации, за исключением льгот по подоходному налогу, установленных для застройщиков и на содержание детей и иждивенцев – они не предоставляются лицам, не состоящим в штате организации.

В настоящее время у многих физических лиц отсутствуют основные места работы, поэтому они вынуждены работать по разовым трудовым соглашениям. При исчислении им налога доход уменьшается на все предусмотренные законом вычеты. Бухгалтерия при этом должна потребовать от этих лиц личные заявления, документы, подтверждающие право на льготы и вычеты, а также трудовую книжку.

Организация не реже одного раза в квартал в срок, согласованный с налоговым органом, представляет на указанных лиц справки о выплаченных доходах.

Удержание по исполнительным листам

Базой для удержания алиментов служат исполнительные листы, а при их утрате – дубликаты; письменные заявления граждан о добровольной уплате алиментов; отметки (записи) органов внутренних дел в паспортах лиц о том. В соответствии с решением судов эти лица обязаны уплачивать алименты.

Учет расчетов с юридическими и физическими лицами по удержаниям в их пользу организации учитывают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К нему открыть субсчет 1 «Удержания по исполнительным листам».

Суммы доходов работников, с которых удерживаются алименты:

1) заработная плата по тарифным ставкам, должностным окладам, по сдельным расценкам или в процентах от выручки от реализации продукции (выполнение работ, оказание услуг) и т. п.;

2) доплаты и надбавки к тарифным ставкам и должностным окладам (за работу во вредных и опасных условиях труда, в ночное время; занятым на подземных работах; за квалификацию, совмещение профессий и должностей, временное заместительство, допуск к государственной тайне, ученую степень и ученое звание, выслугу лет, стаж работы и т. п.);

3) премии (вознаграждения), которые имеют регулярный или периодический характер, а также по итогам работы за год;

4) плата за сверхурочную работу, работу в выходные и праздничные дни;

5) сумма районных коэффициентов и надбавок к заработной плате;

6) заработная плата за время отпуска, денежная компенсация за неиспользованный отпуск, в случае соединения отпусков за несколько лет;

7) дополнительные выплаты, установленные работодателем сверх сумм, начисленных при предоставлении ежегодного отпуска в соответствии с законодательством РФ и законодательством субъектов РФ;

8) сумма за время выполнения государственных и общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных ТК РФ (кроме выходного пособия при увольнении);

9) сумма, равная стоимости выдаваемого (оплачиваемого) питания, кроме лечебно-профилактического питания;

10) комиссионное вознаграждение (штатным страховым агентам, штатным брокерам и др.);

11) оплата выполнения работ по договорам гражданско-правового характера;

13) суммы исполнительского вознаграждения;

14) доходы физических лиц, осуществляющих старательскую деятельность;

15) доходы от занятий предпринимательской деятельностью без образования юридического лица;

16) доходы от передачи в аренду имущества;

17) доходы по акциям и другие доходы от участия в управлении собственностью организации (дивиденды, выплаты по долевым паям и т. п.);

18) материальная помощь, оказываемая гражданам в связи со стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества, увечьем, а также со смертью лица, обязанного уплачивать алименты, или его близких родственников.

Удержание за брак

Браком считается продукция, которая в силу имеющихся в ней дефектов не может быть использована по ее прямому назначению. Различают брак исправимый (дефекты устранимы и это хозяйственно целесообразно) и неисправимый (дефекты неисправимы, или, хотя и исправимы, это хозяйственно нецелесообразно); внутренний (выявленный в организации) и внешний (выявленный потребителями).

Если брак исправимый, то сумма потерь (дебет счета 28) будет складываться из расходов, связанных с его исправлением:

1) материалов (кредит счета 10);

2) заработной платы, начисленной за исправление брака (кредит счета 70);

3) платежей во внебюджетные социальные фонды (кредит счета 69);

4) суммы транспортного налога (кредит счета 68) и части общепроизводственных расходов (кредит счета 25). Учетная сумма потерь либо сразу будет удержана в полном

размере (дебет счета 70, кредит счета 28), либо предварительно списана на счет 73.3 (дебет счета 73.3, кредит счета 28) и в дальнейшем погашена (кредит счета 73.3) путем удержания из оплаты труда (дебет счета 70), внесения наличных в кассу (дебет счета 50) или перечисления на расчетный счет (дебет счета 51).

Труд работающих является необходимой составной частью процесса производства, потребления и распределения созданного продукта.

В статье 57 трудового кодекса закреплено общее определение заработной платы. Заработная плата – это совокупность вознаграждений, исчисляемых в денежных единицах или натуральной форме, которые наниматель обязан выплатить работнику за фактически выполненную работу.

Государственными гарантиями в области оплаты труда являются предусмотренные законодательством обязательный размер денежных и (или) натуральных выплат работнику нанимателем как за выполненную для него работу, так и за условия, отличающиеся от нормальных, а также размеры гарантийных и компенсационных выплат.

Минимальный размер оплаты определяется с учётом стоимости жизни и экономических возможностей государства. Прожиточный минимум – это минимальный набор материальных благ и услуг, необходимых для обеспечения жизнедеятельности человека и сохранения его здоровья, а бюджет прожиточного минимума – стоимостную величину прожиточного минимума.

Выделяют следующие задачи бухгалтерского учёта оплаты труда:

контроль за численностью персонала и использованием рабочего времени

своевременное и правильное начисление заработной платы каждому работнику в соответствии с выполненной работой

формирование своевременной и достоверной информации о начисленной заработной плате в целом по предприятию

своевременный расчёт и перечисление удержаний из доходов каждого работника по видам

правильное включение затрат на оплату труда и отчислений на социальные нужды в себестоимость продукции

правильное и своевременное исчисление налогов и отчислений от фонда оплаты труда в Фонд социальной защиты населения

формирование достоверной информации о фонде заработной платы и выплатах, не входящих в фонд заработной платы

При оперативном учёте персонала предприятия одним из важных документов, регулирующим трудовые отношения между нанимателем и работником, является трудовой договор . Трудовой договор – соглашение между работником и нанимателем, в соответствии с которым работник обязуется выполнить работу, а наниматель – создать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, своевременно и в полном объёме выплачивать работнику заработную плату.

Разновидностью трудового договора является контракт – срочный трудовой договор (сроком от 1 года до 5 лет), по нему заработная плата не ограничивается.

Для оперативного учёта рабочего времени на предприятиях железной дороги руководствуются производственным календарём , на основании которого устанавливается расчётная норма рабочего времени каждого календарного года для пятидневной и шестидневной рабочей недели.

На предприятиях железной дороги ведение оперативного учёта личного состава возложено на отдел кадров, который оформляет приём, переводы и увольнения работающих на основании: заявлений нанимающихся на работу, приказов (распоряжений) о приёме и увольнении, записок о предоставлении отпуска. На каждого вновь поступившего работника отдел кадров заводит личное дело и учётную личную карточку. При приёме на работу, работник обязан сдать в отдел кадров свою трудовую книжку. Трудовая книжка является основным документом о трудовой деятельности работника.

Основанием для начала ведения бухгалтерских расчётов с работниками по оплате труда являются приказы о приёме. Поэтому отдел кадров передаёт в бухгалтерию выписки из приказов, на основании которых в бухгалтерии на каждого работника открывается лицевой счёт. Каждому принятому работнику присваивается табельный номер.

Основой правильной организации учёта труда и заработной платы является классификация персонала, которая представлена в таблице 5.1

Таблица 5.1 – Классификация персонала

По продолжительности работы на предприятии По месту основной работы По выполняемым функциям в производственном процессе По характеру участия в процессе труда В зависимости от сферы применения труда
Постоянные Персонал, состоящий на работе на данном предприятии Оперативно-производст-венный персонал Производ-ственный персонал
Временные Персонал, привлечённый с других предприятий Служащие Аппарат управления Непроизвод-ственный персонал
Сезонные Специалисты
Руководители

Основой для регулирования вопросов оплаты труда является действующая в Республике Беларусь тарифная система. Тарифная система – это совокупность нормативов, на основе которых осуществляется дифференциация и регулирование оплаты труда различных групп работников в зависимости от уровня их квалификации, сложности и ответственности выполняемых работ. Основными элементами тарифной системы являются тарифные ставки, тарифные сетки и тарифно-квалификационные справочники. Более подробная информация об элементах тарифной системы представлена на рисунке 5.1

Рисунок 5.1 –Элементы тарифной системы

На каждом предприятии устанавливается определённый трудовой режим. Контроль за его соблюдением ведётся при помощи табельного учёта. Он предполагает наблюдение за приходом на работу и уходом с неё.

Выделяют следующие виды учёта рабочего времени: ежедневный, суммированный и потурный.

Ежедневный учёт рабочего времени ведётся на тех предприятиях, где труд работающих строго регламентирован в течение рабочего дня и связан с непрерывной круглосуточной работой. При этом работа может быть организована в режиме 5- или 6-дневной рабочей недели.

Суммированный учёт рабочего времени применяется, если невозможно организовать работу в условиях 5- или 6-дневной рабочей недели. При таком учёте ежедневная или еженедельная продолжительность рабочего времени по графику может отклоняться от установленной законодательством.

При потурной системе учёта рабочего времени учётным периодом считается время с момента явки на работу для поездки до момента на работу в следующий раз. То есть, учётный период включает не только время работы, но и время отдыха после поездки.

Основным первичным документом и источником информации об использовании рабочего времени является табель учёта рабочего времени(ПриложениеГ). В нём указывается фамилия, имя работника, количество отработанных дней, выходные и праздничные дни, неявки на работу и т.д.

Все неявки должны быть оформлены специальными документами, приказами и так далее. После отметки в табеле эти документы передаются в бухгалтерию для осуществления расчёта.

Составляется табель начальником цеха, табельщиком или лицом, на это уполномоченным.

В конце месяца в табеле подсчитываются дни и часы фактической работы, дни явок и неявок, праздничные и выходные дни, часы ночной и сверхурочной работы каждого работника.

Оформленные табели передают в бухгалтерию для начисления заработной платы. В середине месяца табель передаётся в бухгалтерию для выплаты аванса.

Табель учёта рабочего времени составляется на всех работников, состоящих в списках предприятия по цехам, сменам, отделам за исключением локомотивных бригад, проводников вагонов, водителей и других работников, занятых в поездной работе.

Существует 2 формы оплаты труда – способа установления зависимости заработка работника от количества и качества затраченного им труда:

При повременной форме мерой труда является отработанное время. Заработок работника при этом определяется исходя из установленной тарифной ставки и отработанного времени.

При сдельной форме мерой труда является произведённая рабочим или группой рабочих продукция. Оплата труда начисляется в заранее установленном размере за каждую единицу произведённой продукции или выполненной работы.

Для повышения заинтересованности работников в результатах труда и усиления связи заработка с конкретными производственными показателями, применяют различные системы оплаты труда, представленные в таблице 5.2

Таблица 5.2 – Системы оплаты труда

Повременная заработок определяется умножением часовой тарифной ставки на отработанное время
премиальная простая, дополненная премированием за конкретные достижения в труде
Сдельная размер заработка определяется количеством выработанной работником продукции за определённый отрезок времени или количеством выполненных операций
премиальная сочетание прямой с премированием за выполнение как общих, так и индивидуальных показателей работы
прогрессивная оплата труда по неизменным расценкам производится только в пределах установленной нормы выработки, а выработка сверх нормы оплачивается по расценкам прогрессивно-возрастающим.
косвенно-сдельная заработок рабочего ставиться в зависимость не от личной выработки, а от результатов труда, обслуживаемыми им рабочих основного производства
аккордная размер оплаты устанавливается не на отдельную операцию, а на весь заранее запланированный комплекс работ

В настоящее время заработная плата подразделяется на два вида:

Основная – зарплата за фактически отработанное за месяц время. Составные части заработной платы представлены на рисунке 5.3

Рисунок 5.3Составные части основной заработной платы

Дополнительная – зарплата за непроработанное время. К ней относится совокупность выплат на заработную плату, как в денежной, так и натуральной форме независимо от источника этих выплат, составляющих фонд заработной платы. Составные части фонда заработной платы представлены на рисунке 5.4.

Выплаты, включаемые в фонд заработной платы, а также выплаты, не входящие в этот фонд, возмещаются за счёт различных источников. Источники подразделяются на собственные и внешние. К собственным источникам относится себестоимость и прибыль, а к внешним – фонд социальной защиты населения и целевые финансирования.

Составной частью заработной платы работника являются доплаты и надбавки. Доплаты – выплаты компенсирующего характера, которые связаны с условиями труда и режимом работы. Надбавки – выплаты стимулирующего характера. Они устанавливаются за качественное и квалифицированное выполнение работы.

Все доплаты и надбавки должны быть документально оформлены. Для основания присвоения работнику определённой доплаты или надбавки является приказ руководителя предприятия. Виды доплат и надбавок представлены в таблице 5.3.

Таблица 5.3 – Виды доплат и надбавок

Вид доплат и надбавок Характеристика
Доплата за работу в ночное время Ночным является время с 22:00 одного дня до 6:00 другого. Основание для начисления доплаты является табель, в котором подсчитываются отработанные часы. Работа в ночные часы оплачивается в повышенном размере.
Доплата за работу в выходные и праздничные дни осуществляется в двойном размере тарифной ставки – повременщиком или по двойным сдельным расценкам – сдельщиком.
Доплата за часы сверх-урочной работы производятся доплаты, и оплачивается не ниже двойных часовых ставок, определяемой делением установленного работнику оклада на количество рабочих часов по графику данного месяца. Основанием для начисления доплаты за работу в сверхурочное время является табель учёта рабочего времени и список лиц, работающих сверхурочно. Список на всех работников утверждает руководитель предприятия.
Доплата за руководство бригадой выплачивается бригадирам в зависимости от количества членов бригады и условий организации труда. Размер доплаты устанавливается в процентах к тарифной ставке работников либо в фиксированной сумме за месяц.
Надбавки за профессио-нальное мастерство производится за качественное и квалифицированное выполнение работы. Размер надбавки устанавливается в процентах к тарифной ставке (окладу) работника.
Доплата за совмещение профессий и расширение зон обслуживания применяется по распоряжению руководителя предприятия. Размер доплаты устанавливается в процентах к тарифной ставке (окладу).
Доплата за временное заместительство определяется как разница между окладом замещаемого и замещающего при условии, что временно замещающий не является штатным заместителем и замещение длится не менее двух календарных недель. Начисление доплаты осуществляется при наличии приказа о временном замещении отсутствующего работника.
Надбавки за знание иностранных языков и применение их в практической работе Руководители бюджетных организаций в пределах фонда заработной платы имеют право устанавливать надбавки работникам, владеющим иностранными языками и применяющими их в практической работе в следующих размерах (если иное не предусмотрено отраслевыми условиями оплаты труда): одним языком — до 13% ставки 1-го разряда; двумя и более языками — до 26% ставки 1-го разряда
Вознаграждения за выс-лугу лет Предоставляется работникам списочного состава предприятий железной дороги ежемесячно. Основанием для выплаты является коллективный договор.Выплачивается в зависимости от стажа непрерывной работы на предприятии.

По окончании месяца на основании приказа руководителя осуществляется премирование работников за результаты их деятельности. В приказе определяется размер премии в процентах. Расчёт премии может производиться от тарифного заработка или от среднего заработка для расчёта премии.

Заработная плата работника является его доходом и, соответственно, как все доходы, подлежит налогообложению.

В соответствии с действующим законодательством из начисленной работнику заработной платы производятся удержания подоходного налога и отчислений в Пенсионный фонд.

Подоходный налог удерживается из заработной платы работников впервоочередном порядке. Подоходным налогом облагаются доходы, получаемые физическими лицами в денежной и натуральной формах в течение календарного года, нарастающим итогом с начала года. В доходы включаются все выплаты по месту основной работы, по совместительству, по договору гражданско-правового характера, оплата разовых работ.

В налогооблагаемую базу для исчисления подоходного налога не включаются определённые виды доходов, которые представлены на рисунке 5.4.

Рисунок 5.4 – Виды доходов, не включаемые в налоговую базу

После удержания налогов и отчислений из заработной платы осуществляется удержание сумм:

по исполнительным документам;

за полученную форменную одежду;

сумм в погашение задолженности по выданным авансам;

в погашение задолженности по излишне выплаченным подотчетным суммам;

при увольнении работника за неотработанные дни отпуска;

излишне выплаченных нанимателем работнику вследствие счетной ошибки;

по возмещению материального ущерба, причиненного предприятию;

задолженности по полученным кредитам и ссудам и т. п.

Основанием для расчета удержаний является информация, зафиксированная бухгалтером в лицевом счете работника и содержащаяся в специальных первичных документах по видам удержаний (например, в исполнительных листах, полученных из судебных инстанций, содержится информация о плательщике алиментов, размере алиментов и задолженности по ним, полный адрес, фамилия, имя, отчество получателя, срок исполнения удержаний).

Удержание отчислений в Пенсионный фонд составляет 1 % от начисленной заработной платы работника. Существуют выплаты, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в государственный Фонд социальной защиты населения. К числу таких выплат относятся: пособия по государственному социальному страхованию; выходное пособие при увольнении; материальная помощь в связи с чрезвычайными обстоятельствами; стоимость подарков и вознаграждений к юбилейным датам рождения работников; компенсационные выплаты по ЧАЭС за проживание в загрязненной зоне и др.

Удержания по исполнительным документампроизводятся на основании исполнительных листов, выданных судом, в которых определены причина, порядок и размер удержаний из заработной платы, или на основании письменных заявлений работника о добровольной уплате алиментов.

Удержания за форменную одежду, полученную работниками железной дороги, производятся на основании требований на выдачу форменной и специальной одежды. Исходя из стоимости каждого вида полученной работниками форменной одежды бухгалтерия определяет сумму скидки на основании установленного процента, рассчитывает сумму к удержанию, число месяцев рассрочки, сумму удержания за месяц, а также месяц и год последнего удержания.

По распоряжению нанимателя производятся удержания из заработной платы при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил трудовой отпуск, за неотработанные дни отпуска.

Удержанию подлежит излишне выплаченная нанимателем работнику заработная плата вследствие счетной ошибки. Удержания в этих случаях могут производиться в месячный срок, исчисленный со дня выплаты неправильно начисленной суммы. При пропуске указанного срока взыскание производится в судебном порядке.

В случае удержания из заработной платы для возмещения ущерба, причиненного по вине работника нанимателю в размере, не превышающем его среднемесячного заработка, распоряжение нанимателя об удержании должно быть сделано не позднее двух недель со дня обнаружения причиненного работником ущерба и обращено к исполнению не ранее 10 дней со дня сообщения об этом работнику.

Удержания за товары, приобретенные в кредит работниками организации, производятся ежемесячно на основании поручения-обязательства магазина (торгового объекта), в котором осуществлена покупка.

Удержания по письменному заявлению работника. Работник имеет право подать заявление в бухгалтерию об удержании определенных сумм или определенных платежей из его заработной платы и перечислении их в безналичном порядке для оплаты различного рода услуг: оплаты за жилплощадь и коммунальные услуги, оплаты товаров в кредит, погашения ссуды в банке, оплаты за содержание детей в детских дошкольных учреждениях, уплаты страховых взносов по договорам страхования, перечисления части заработной платы на его счет в банке, уплаты профсоюзных взносов и т. д. В этом случае наниматель обязан производить удержания и перечисления, указанные в заявлении работника.

Информация об удержаниях используется при расчете заработной платы, причитающейся к выплате каждому работнику, а также для получения обобщенных данных по предприятию в целом, необходимых для составления бухгалтерских проводок на произведенные удержания.

Аналитический учет затрат на оплату труда и связанных с ним расчетов осуществляется по каждому работнику предприятия на основе персональных лицевых счетов №54-а по заработной плате. Начисленная и выданная заработная плата, а также произведенные удержания, должны быть отражены на счетах текущего бухгалтерского учета соответствующим образом.

Для синтетического учета расчетов по зарплате с работниками, как состоящими, так и не состоящими в списочном составе предприятий железнодорожного транспорта, используют активно-пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда».

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета основной деятельности железной дороги к счету 70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда» открыты следующие субсчета:

70-1 «Начисленная заработная плата»;

70-2 «Переходящие суммы округлений по заработной плате»;

70-3 «Расчеты по заработной плате при выплате через кассу организации»;

70-4 «Расчеты по заработной плате при выплате через банк»;

70-5 «Расчеты по отпускам будущих периодов»;

70-6 «Заработная плата представителей Белорусской железной дороги»;

70-7 «Задолженность по заработной плате».

Корреспонденция счетов по начислению заработной платы по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» представлена в таблице 5.4.

Таблица 5.4 – Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по начислению и удер-

жаниям из заработной платы по счету 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда»

Корреспонденция счетов
Начислена заработная плата работникам основного производства
Начислена заработная плата работникам вспомогательных производств
Начислена заработная плата персоналу общепроизводственного назначения
Начислена заработная плата персоналу общехозяйственного назначения
Начислена заработная плата рабочим, занятым исправлением брака
Начислена заработная плата работникам, занятым в обслуживающих производствах и хозяйствах
Окончание таблицы 5.4
Корреспонденция счетов
Начислена заработная плата работникам, занятым сбытом готовой продукции
Начислена заработная плата персоналу, занятому строительством хозяйственным способом; начисление сумм оплаты труда платы работникам, занятым изготовлением основных средств
Начислены суммы пособий за счет средств Фонда социальной защиты населения
Начислена заработная плата, подлежащая возмещению другими организациями
Начислена заработная плата по операциям, связанным с реализацией, ликвидацией основных средств, нематериальных активов, оборудования к установке, материалов, валютных ценностей, ценных бумаг
Начислена заработная плата по операциям, связанным с выбытием объектов основных средств и прочих активов в результате безвозмездной передачи сторонним организациям
Начислены премии, вознаграждения, материальная помощь за счет собственных средств предприятия, не подлежащих включению в состав затрат на производство продукции (работ, услуг)
Начислена заработная плата за выполнение работ, связанных с чрезвычайными обстоятельствами
Начислены пособия, компенсационные выплаты, дополнительные отпуска за счет средств целевого финансирования (например, из Чернобыльского фонда)
Удержания из заработной платы
Удержание подоходного налога с сумм оплаты труда и иных доходов работников
Удержание из заработной платы отчислений в Пенсионный фонд
Удержание из заработной платы задолженности по полученным подотчетными лицами авансам, не погашенной в установленный срок
Удержание из заработной платы работников суммы долга по займу или недостаче
Удержание из заработной платы сумм в пользу разных организаций и физических лиц, на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов
Удержание из заработной платы сумм платежей за товары, проданные в кредит
Удержание из заработной платы сумм задолженности за форменную одежду, выданную в кредит
Удержание из заработной платы стоимости забракованной продукции
Отражение депонированных сумм по не выданной в установленный срок заработной плате из кассы организации
Выдача из кассы начисленной суммы оплаты труда работникам

Данные о численности персонала предприятия, отработанном времени, фонде заработной платы и другие приводятся в различных формах месячной и годовой отчетности: бухгалтерской и статистической.

В активе баланса по статье «Расчеты по оплате труда» отражается задолженность за работниками (дебетовое сальдо по счету 70), а в пассиве по такой же статье – задолженность по заработной плате работникам (кредитовое сальдо по счету 70). Для заполнения указанных статей баланса в качестве исходных данных используются сведения об остатках задолженности по счету 70, сверенные с итогом соответствующего учетного регистра – ведомости – по разделу «Сводные данные по расчетам с рабочими и служащими списочного и несписочного состава».

На основании Положения о Министерстве статистики и анализа Республики Беларусь, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19 апреля 2000 г. № 547 Министерство статистики и анализа Республики Беларусь утвердило Инструкцию по заполнению форм государственной статистической отчетности по труду от 17.09.2001 г. № 80.

В месячной отчетности формы № 1 — труд «Отчет по труду и движению рабочей силы», составляемой нарастающим итогом с начала года, приводятся данные:

– в разделе I «Численность работников, заработная плата и отработанное время» — среднесписочная численность работников, фонд заработной платы, среднемесячная заработная плата, количество отработанных человеко-часов, размер тарифной ставки I разряда, установленной для персонала основной деятельности в отчетном месяце (с учетом повышающих коэффициентов). Справочно заIквартал,Iполугодие, 9 месяцев и год показываются суммы подоходного налога и обязательного страхового взноса в Фонд социальной защиты населения, а также суммы пособий по временной нетрудоспособности и уходу за больными (информация в разделеIприводится за отчетный и соответствующий период прошлого года);

Читайте также:  Горячая линия OTP банка, как написать в службу поддержки

– в разделе II«Численность и движение работников» приводятся за месяц и с начала года: число принятых на работу (из них на дополнительно введенные рабочие места); уволенных (в т. ч. по сокращению численности; за прогул и другие нарушения трудовой дисциплины; по собственному желанию и соглашению сторон); списочная численность работников в среднем за период; средняя численность внешних совместителей; средняя численность работников, выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера; число вакантных мест на конец отчетного периода; численность работников, работавших неполное рабочее время (день, неделя) по инициативе нанимателя; число неотработанных человеко-часов работниками, работавшими неполное рабочее время (день, неделя) по инициативе нанимателя; численность работников, которым были предоставлены отпуска без сохранения или с частичным сохранением заработной платы по инициативе нанимателя; число человеко-дней отпусков по инициативе нанимателя;

– в разделе III«Численность, фонд заработной платы и отработанное время отдельных категорий работников» по работникам основной деятельности, в том числе рабочим, служащим (из них руководители, специалисты) заIквартал,Iполугодие, 9 месяцев и год приводятся данные (за месяц, с начала года) о среднесписочной численности работников, фонде заработной платы работников списочного состава (включая совместителей) и числе отработанных человеко-часов (включая совместителей).

В полугодовой отчетности по форме № 4-труд «Отчет об использовании календарного фонда времени» по всем работникам и по рабочим отражается информация:

– в человеко-днях – всего явок и неявок на работу, в том числе: отработанное время, выходные и праздничные дни, неявки по уважительным причинам, потери рабочего времени (из них – отпуска без сохранения заработной платы по семейно-бытовым и другим уважительным причинам, предоставляемые по договоренности между работником и нанимателем; отпуска, предоставляемые по инициативе нанимателя; неотработанные дни при переводе работников по инициативе нанимателя на работу в режиме неполного рабочего времени; прогулы и другие неявки из-за нарушения трудовой дисциплины; целодневные простои; забастовки);

– в человеко-часах – всего отработано (в том числе сверхурочно); число внутрисменных простоев (в том числе в переводе их в человеко-дни).

Кроме того, в отчетности № 4-труд приводятся: численность работников, совершивших прогулы и другие нарушения трудовой дисциплины; число случаев прогулов и других нарушений трудовой дисциплины; число случаев появления на работе в состоянии опьянения, распития спиртных напитков, употребления наркотических или токсических средств на рабочем месте и в рабочее время; численность работников, уволенных за появление на работе в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения, а также за распитие спиртных напитков, употребление наркотических или токсических средств на рабочем месте и в рабочее время.

Справочно в форме № 4-труд указывается средняя численность работников, по которым приводятся данные об использовании рабочего времени.

В годовой форме № 1-т «Отчет по труду» отражаются:

– в разделе I«Численность работников и фонд заработной платы» – среднесписочная численность работников; фонд заработной платы работников списочного состава, включая совместителей; списочная численность работников в среднем за год (без внешних совместителей и работающих по договорам гражданско-правового характера, а также без лиц, находящихся в отпусках по беременности, родам и уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет). Перечисленные показатели приводятся по:

– промышленно-производственному персоналу (в том числе рабочие, служащие, из них: руководители, специалисты);

– персоналу неосновной деятельности (с расшифровкой по кодам отраслей и кодам видов экономической деятельности);

– в разделе II«Состав фонда заработной платы работников списочного и несписочного состава, прочие выплаты и расходы, не учитываемые в составе фонда заработной платы» данные о составе фонда заработной платы, прочих выплатах и расходах приводятся в их группировке: всего, в том числе промышленно-производственный персонал, из него – рабочие, служащие.

Во втором разделе формы № 1-т приводится также общая сумма других выплат и расходов, не учитываемых в составе фонда заработной платы (по видам выплат, расходов).

Для заполнения показателей месячной и годовой отчетности по труду используются различные источники данных. Сведения о среднесписочной численности работников и численности на определенную дату получают на основе оперативного учета численности работников по их категориям, профессиям, структурным подразделениям и другим признакам и исчисления средних показателей по численности списочного и несписочного состава работников. Данные об отработанных человеко-днях и человеко-часах получают обобщением информации табелей (ежемесячно и с начала года).

Показатели о фонде заработной платы различных категорий работников, видам оплат и подразделениям предприятия заполняются по данным в соответствующей машинограмме. Кроме того, для заполнения отдельных показателей отчетности по труду используют и другую информацию отдела кадров, отдела труда и заработной платы, бухгалтерии.

Для обеспечения необходимых контрольных показателей по расчетам с рабочими и служащими и по использованию фонда заработной платы по составу и категориям работников данные расчетно-платежных ведомостей должны быть обобщены в целом по предприятию.

Для этого с помощью персональных электронно-вычислительных машин в бухгалтерии предприятий железной дороги осуществляется группировка исходной информации в следующих учетных регистрах (машинограммах):

ведомости распределения начисленной заработной платы по балансовым счетам, статьям затрат и видам оплат;

своде начислений и удержаний по заработной плате;

итоговой ведомости по заработной плате;

бухгалтерской справке по начислению заработной платы;

бухгалтерской справке по удержаниям из заработной платы.

В них обобщаются все суммы начисленных рабочим и служащим выплат, как входящих, так и не входящих в себестоимость продукции. Ведомости обеспечивают получение сводных данных по расчетам с рабочими и служащими и информации об использовании фонда заработной платы.

В итоговой ведомости по заработной плате отражаются сводные данные по расчетам с рабочими и служащими, обобщается информация о произведенных удержаниях из заработной платы, а также следующие данные: задолженность на начало месяца за предприятием и за работниками, начисления за отчетный месяц по подразделению и по предприятию в целом; удержания из заработной платы и суммы к выдаче наличными; задолженность на конец месяца за предприятием и за работниками.

Перечень документов, регламентирующих бухгалтерский учёт труда и заработной платы, представлен в таблице 5.5

Документ Кем принят Дата принятия, № Дата последних изменений
Закон Республики Беларусь

«О прожиточном минимуме в Республике Беларусь

Принят Палатой представителей
Положение о рабочем времени и времени отдыха работников железнодорожного транспорта, непосредственно связанных с обеспечением безопасности движения поездов и обслуживанием пассажиров
«О некоторых вопросах регулирования оплаты труда работников»
Инструкция о порядке применения Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь Постановление Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь
Инструкция о порядке повышения тарифной ставки первого разряда коммерческими организациями Постановление Министерства труда и соцзащиты Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства экономики РБ 24.02.2005 г.
«О некоторых вопросах регулирования оплаты труда работников коммерческих организаций» Постановление Совета Министров
Инструкция по заполнению форм государственной статистической отчётности по труду Постановление Министерства Статистики Республики Беларусь
Инструкции о порядке зачисления средств Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь на счета, их учета и использования Постановление Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь
Окончание таблицы 5.5
Документ Кем принят Дата принятия, № Дата последних изменений
«О дополнительных мерах по совершенствованию оплаты труда работников отраслей экономики» Декрет Президента Республики Беларусь
«О мерах по совершенствованию организации оплаты труда в отраслях экономики» Постановление Совета Министров Республики Беларусь

Закон Республики Беларусь от 6 января 1999 г. №239-З «О прожиточном минимуме в Республике Беларусь» Настоящий Закон устанавливает правовую основу для определенияпрожиточного минимума, его использования при формировании иреализации государственной политики регулирования уровня жизни, атакже при осуществлении мер социальной защиты населения РеспубликиБеларусь.

Постановление Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь 29.03.2002 № 56 Положение о рабочем времени и времени отдыха работниковжелезнодорожного транспорта, непосредственно связанных собеспечением безопасности движения поездов и обслуживанием пассажиров.

Декрет Президента от 18 июля 2002 г. № 17 «О некоторых вопросах регулирования оплаты труда работников» оплата труда работников, нанимателями которых являются коммерческие организации, осуществляется в порядке, определяемом коллективным договором, в зависимости от сложности и условий труда этих работников, их квалификации на основе Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь.

Постановление Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь от 24.02.2005 N 18/23/34 «Об утверждении Инструкции о порядке повышения тарифной ставки первого разряда коммерческими организациями»

Постановление Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 20.03.2002 N 1/5 «Об утверждении Инструкции о порядке зачисления средств Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь на счета, их учета и использования»Инструкция определяет порядок зачисления на счета, учета и использования средств Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь».

Декрет Президента Республики Беларусь от 27.03.1997 г. № 10 «О дополнительных мерах по совершенствованию оплаты труда работников отраслей экономики» выплата по системам премирования рабочим, специалистам, руководителям и служащим за производственные результаты свыше 30 % заработной платы по тарифным ставкам (должностным окладам) в расчете на одного работника осуществляется за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 16.06.1998 г. № 937 «О мерах по совершенствованию организации оплаты труда в отраслях экономики» установлено, что размер надбавок за продолжительность непрерывной работы, выплачиваемых рабочим, руководителям, специалистам и другим служащим коммерческим организациям и включаемых в себестоимость продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при ценообразовании и налогообложении, не должен превышать 20 % тарифной ставки (должностного оклада). Следовательно, расходы по выплате вознаграждения за выслугу лет, начисленного свыше 20 % месячной тарифной ставки (оклада), возмещаются за счет прибыли предприятия.

 

Введение

Теоретические основы учета труда и заработной платы

2 Формы и системы оплаты труда и документальное оформление заработной платы

3 Удержания из заработной платы

Практическая часть

Заключение

Библиографический список

Приложения

 

Введение

 

В процессе перехода к рыночным отношениям в результате формирования многоуровневой экономики принципиально меняется экономическая природа и сущность заработной платы.

Актуальность данной темы заключается в том, что своевременность и правильность расчетов с персоналом по оплате труда — это залог эффективной и бесперебойной работы предприятия.

Согласно экономическим законам в рыночных условиях заработная плата из доли работника в национальном доходе превращается в затраты на воспроизводство рабочей силы, как составную часть издержек производства, гарантированные с одной стороны государством, а с другой — доходами предприятия. Вследствие этого, рыночная модель оплаты труда основывается на определении заработной платы как цены специфического товара «рабочая сила», формируемой на базе устанавливаемого минимума заработной платы, с учетом объективной оценки сложности труда и квалификации рабочей силы; спроса и предложения на рабочую силу; результатов деятельности предприятия и т.д..

Важнейшими задачами учета заработной платы являются: в установленные сроки производить расчеты с персоналом по оплате труда, своевременно и правильно относить в себестоимость продукции суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования, собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с органами социального страхования, пенсионным фондом и фондом занятости.

Цель курсовой работы проанализировать учет труда и заработной платы на предприятиях.

Основные задачи:

Теоретически изучить принципы организации, формы и системы оплаты труда на предприятии;

Рассмотреть порядок расчета заработной платы и удержаний;

Изучить синтетический учет и документальное оформление расчетов с персоналом по оплате труда;

Оценить синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда;

Проанализировать последние изменения трудового законодательства применительно;

Объектом исследования в рамках данной курсовой работы выступают общественные отношения между работодателем и работникам по поводу расчета труда и заработной платы.

Предметом исследования — начисление и удержания, эффективность применяемых форм и систем оплаты труда на предприятии, а также правовое регулирование учета труда и заработной платы.

Теоретической и методологической основой проведения исследования послужили законодательные акты, нормативно-правовые документы, были использованы источники учебной и периодической литературы («Бухгалтерский учет»), данные электронных информационных порталов, посвященные организации учета оплаты труда в России.

Работа состоит из: введения, трёх разделов, заключения, библиографического списка, в списке 24 источников.

 

1. Теоретические основы учета труда, заработной платы

 

1 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета труда и заработной платы

 

В современных условиях работодатели делают все возможное и невозможное, чтобы не только не сохранить на прежнем уровне заработную плату своим работникам, но и уменьшить ее размер. При имеющейся инфляции заработная плата обязательно должна индексироваться, увеличиваться хотя бы на уровень официальной инфляции, не говоря о том, чтобы ее размер довести хотя бы до уровня развитых стран Европы. По среднему размеру заработной платы в нашей стране мы занимаем 44 место в Европе (а всего европейских стран 46). Это проблемы. Одновременно экономические, политические и правовые. Правовые, потому что государство не стремится установить жизнеобеспечивающий размер ни минимальной заработной платы, ни какие-либо гарантии в размерах оплаты труда, особенно внебюджетной сфере.

Отношения работодателя и наемного работника по поводу оплаты труда регулируются значительным количеством нормативно-правовых актов. Их можно разделить на четыре ступени.

Первая ступень включает внушительное число нормативно-правовых актов. Рассмотрим основные из них.

Прежде всего — это Конституция РФ. Она говорит о праве человека на свободный труд в условиях, отвечающих требованиям безопасности и гигиены; на вознаграждение за труд; на отдых; на социальную защиту работника.

Трудовой Кодекс РФ своими положениями регулирует организацию труда и управление трудом; материальную ответственность работодателей и работников в сфере труда; надзор и контроль за соблюдением трудового законодательства; разрешение трудовых споров; трудовые отношения, трудовой договор, заработную плату и т.д.

Налоговый Кодекс РФ устанавливает регламенты в части формирования налоговой базы, размера и порядка исчисления налогов, а также налоговой отчетности.

Семейный Кодекс РФ определяет размер алиментов, порядок их взыскания, а также виды заработка, из которого производятся взыскания алиментов.

Гражданский кодекс РФ — регулирует отношения между работодателем и работником, определяет ответственность сторон, а также объем и характер возмещения в результате причиненного вреда.

Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составление отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

Федеральный закон от 24 июня 2008 г. №91-ФЗ «О внесении изменения в статью 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда» определяет минимальный размер оплаты труда, который применяется для регулирования оплаты труда и определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, а также для иных целей обязательного социального страхования.

Федеральный закон от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (с изменениями от 29 мая, 31 декабря 2002 г., 23 декабря 2003 г., 29 июня, 20 июля, 2, 28 декабря 2004 г., 4 ноября 2005 г., 2 февраля, 27 июля 2006 г., 19 июля 2007 г., 30 апреля, 14, 22, 23 июля, 30 декабря 2008 г., 18, 24 июля, 25, 27 декабря 2009 г.) устанавливает основы государственного регулирования обязательного пенсионного страхования в РФ, регулирует правоотношения в системе обязательного пенсионного страхования, а также определяет правовое положение субъектов обязательного пенсионного страхования, основания возникновения и порядок осуществления их прав и обязанностей, ответственность субъектов обязательного пенсионного страхования.

Федеральный закон от 24.07.1998 №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» устанавливает правовые, экономические и организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и определяет порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника при исполнении им его должностных обязанностей по трудовому договору.

Федеральный закон от 29.12.2006 №255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» устанавливает порядок и условия назначения, исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам.

Федеральный закон от 19.05.1995 №81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» устанавливает единую систему государственных пособий гражданам, имеющим детей, в связи с их рождением и воспитанием, которая обеспечивает гарантированную государством материальную поддержку материнства, отцовства и детства.

Вторая ступень нормативно-правового регулирования состоит из:

ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» устанавливает правила формирования и раскрытия учетной политики организаций. В частности, принятое организацией решение создавать или не создавать резерв на оплату отпусков;

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» — устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций. В том числе этот документ устанавливает минимальные требования к представлению в отчетности информации о задолженности перед персоналом по оплате труда и о расходах на оплату труда.

ПБУ 9/99 «Доходы организации» — устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций.

ПБУ 10/99 «Расходы организации» — устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций, в том числе связанных с оплатой труда.

К третьей ступени нормативно-правового регулирования относится большое количество актов и документов.

Самый первостепенный из них — это План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. План счетов устанавливает, с использованием какого синтетического бухгалтерского счета ведется учет расчетов с персоналом по оплате труда, а инструкция по применению плана счетов приводит характерную корреспонденцию этого счета.

Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» устанавливает порядок применения и заполнения форм первичной учетной документации, обязательной для применения в РФ.

Приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» дает указания о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности.

Положение об особенностях исчисления средней заработной платы (утвержденное Постановлением Правительства РФ от 24/12/2007 № 922) устанавливает особенности порядка исчисления средней заработной платы для всех случаев определения ее размера, предусмотренных ТК РФ.

Постановление от 16.04.03N 225 «О трудовых книжках» устанавливают порядок ведения и хранения трудовых книжек работодателем.

К документам четвертой ступени относятся рабочие документы конкретной организации, которые определяют особенности организации и ведения учета оплаты труда. Основополагающим документом является учетная политика предприятия. Она определяет структуру аналитического учета по счету 70, его субсчета, формы первичных документов, формы внутренней отчетности, график документооборота, распределение функций и полномочий, порядок отнесения расходов по оплате труда, порядок и сроки сдачи внешней отчетности, создание резерва на оплату отпусков и др.

Бухгалтерский учет труда и заработной платы регламентируется очень большим количеством нормативных документов. Нормы, утвержденные законодательством РФ, обязательны к применению. Организация вправе выбрать подходящий для себя порядок расчетов, документооборота, порядок отнесения расходов, порядок премирования и другие. Все эти особенности ведения расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям должны быть закреплены в учетной политике организации и также обязательны к применению.

Работники организации защищены законодательно. Государство гарантирует работнику минимальный доход, который ему будет выплачивать работодатель, обеспечивает его гарантиями и компенсациями, а также пособиями в случае нетрудоспособности.

Организация, со своей стороны, кроме гарантированных государством выплат, может стимулировать своих работников дополнительно, в целях повышении производительности труда, достижения максимального эффекта и других показателей.

Анализ нормативной базы позволил отметить и связанные с ней проблемы, к числу которых относятся следующие. Нормативная база характеризуется высокой динамикой ее обновляемости, что заставляет бухгалтера, работающего на данном участке, постоянно отслеживать изменения законодательства. При этом существует значительное количество нормативных актов, принятых достаточно давно, но не потерявших силу и по сей момент, что может послужить причиной ошибок в бухгалтерском учете.

 

1.2 Формы и системы оплаты труда и документальное оформление заработной платы

 

Порядок исчисления заработной платы работникам всех категорий регламентируют различные формы и системы заработной платы. Формы и системы заработной платы — это способ установления зависимости между количеством и качеством труда, то есть между мерой труда и его оплатой. Для этого используются различные показатели, отражающие результаты труда и фактически отработанное время. Иными словами, форма оплаты труда устанавливает, как оценивается труд при его оплате: по конкретной продукции, по затраченному времени или по индивидуальным или коллективным результатам деятельности. От того, как форма труда используется на предприятии, зависит структура заработной платы: преобладает ли в ней условно-постоянная часть (тариф, оклад) или переменная (сдельный приработок, премия). Соответственно разным будет и влияние материального поощрения на показатели деятельности отдельного работника или коллектива бригады, участка, цеха.

Оплата может производиться за индивидуальные и коллективные результаты работы.

В настоящее время традиционными формами оплаты труда являются повременная и сдельная, довольно широко используемые в практике предприятий. Вместе с тем, если раньше превалировала оплата по сдельным системам, то сейчас на частных (малых) предприятиях все больше используется повременная оплата (окладные системы).

Повременной называется такая форма оплаты труда, когда основной заработок работника начисляется по установленной тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время, т.е. основной заработок зависит от квалификационного уровня работника и отработанного времени. Применение повременной оплаты труда оправдано, когда рабочий не может повлиять на увеличение выпуска продукции из-за строгой регламентации производственных процессов, и его функции сводятся к наблюдению, отсутствуют количественные показатели выработки, организован и ведется строгий учет времени, правильно тарифицируется труд рабочих, а также используются нормы обслуживания и численности.

При простой повременной системе оплаты труда размер заработной платы зависит от тарифной ставки или оклада и отработанного времени.

При повременно-премиальной системе оплаты труда работник сверх зарплаты (тарифа, оклада) за фактически отработанное время дополнительно получает и премию. Она связана с результативностью того или иного подразделения или предприятия в целом, а также с вкладом работника в общие результаты труда.

По способу начисления заработной платы данная система подразделяется на три вида

При почасовой оплате расчет заработка производится исходя из часовой тарифной ставки и фактически отработанных работником часов.

При дневной оплате расчет заработной платы осуществляется исходя из твердых месячных окладов (ставок), числа рабочих дней, фактически отработанных работников в данном месяце, а также числа рабочих дней, предусмотренных графиком работы на данный месяц.

Заработная плата начисляется исходя из тарифной ставки за час и фактически отработанного времени, которое отмечается в табелях учета рабочего времени.

Затем на основе тарифной ставки рассчитывается повременная заработная плата.

При помесячной оплате заработная плата работникам начисляется согласно окладам, утвержденным в штатном расписании приказом по предприятию, и количеству дней фактической явки на работу. Такая разновидность повременной оплаты труда называется окладной системой. Таким образом, на предприятии оплачивается труд инженерно-технических работников и служащих.

Сдельная оплата труда — при этой системе основной заработок работника зависит от расценки, установленной на единицу выполняемой работы или изготовленной продукции (выраженной в производственных операциях: штуках, килограммах, кубических метрах, бригадо-комплектах и т.д.).

При прямой индивидуальной сдельной системе размер заработка рабочего определяется количеством выработанной им за определенный отрезок времени продукции или количеством выполненных операций. Вся выработка рабочего по этой системе оплачивается по одной постоянной сдельной расценке. Поэтому заработок рабочего увеличивается прямо пропорционально его выработке. Для определения расценки по этой системе дневная тарифная ставка, соответствующая разряду работы, делится на количество единиц продукта, произведенного за смену или норму выработки. Расценка может определяться и путем умножения часовой тарифной ставки, соответствующей разряду работы, на норму времени, выраженную в часах.

При косвенно сдельной системе заработок рабочего ставится в зависимость не от личной выработки, а от результатов труда обслуживаемых ими рабочих. По этой системе может оплачиваться труд таких категорий вспомогательных рабочих как: ремонтники, наладчики оборудования, обслуживающие основное производство. Расчет заработка рабочего при косвенно-сдельной оплате может производиться либо на основе косвенной расценки и количества изделий, изготовленных обслуживаемыми рабочими. Для получения косвенной расценки дневная тарифная ставка рабочего, оплачиваемого по косвенной сдельной системе, делится на установленную ему норму обслуживания и норму дневной выработки обслуживаемых рабочих.

При сдельно-премиальной системе заработок зависит не только от оплаты по прямым сдельным расценкам, но и от выплачиваемой премии за выполнение и перевыполнение установленных количественных и качественных показателей.

При аккордной системе размер оплаты устанавливается не на отдельную операцию, а на весь заранее установленный комплекс работ с определением срока его выполнения. Сумма оплаты труда за выполнение этого комплекса работ объявляется заранее, как и срок ее выполнения до начала работы.

Если для выполнения аккордного задания требуется длительный срок, то производятся промежуточные выплаты за практически выполненные в данном расчетном (платежном) периоде работы, а окончательный расчет осуществляется после окончания и приемки всех работ по наряду. Практиковалась при дифференциации ставок по интенсивности труда для сдельщиков и повременщиков, при невыполнении в срок аккордной работы, ее оплата не по ставкам сдельщиков, а по ставкам повременщиков.

Обязательным условием аккордной оплаты было наличие норм на выполнение работы.

Сдельно-прогрессивная система в отличие от прямой сдельной характеризуется тем, что оплата труда рабочих по неизменным расценкам производится только в пределах установленной исходной нормы (базы), а вся выработка сверх этой базы оплачивается по расценкам прогрессивно нарастающим в зависимости от перевыполнения норм выработки.

Нарастание расценки, выраженное в процентах надбавки к основной расценке за единицу продукции, произведенной сверх нормы, устанавливается по определенной шкале, состоящей из нескольких ступеней. Число ступеней бывает разное, в зависимости от производственных условий.

Прогрессивное увеличение расценок за продукцию, изготовленную рабочим сверх нормы, должно строиться с таким расчетом, чтобы себестоимость работ в целом не повышалась, а, наоборот, систематически снижалась за счет сокращения доли других затрат, падающих на единицу продукции.

Применение сдельно-прогрессивной системы целесообразно только в случае острой необходимости увеличения производительности труда на участках, лимитирующих выпуск продукции по предприятию в целом, то есть на так называемых «узких местах» производства.

При этом для правильного исчисления процента выполнения норм выработки, а, следовательно, и размера прогрессивных доплат необходимо точно учитывать рабочее время.

При прогрессивной сдельной системе заработок рабочего растет быстрее, чем его выработка. Это обстоятельство исключало возможность ее массового и постоянного применения.

Широкое распространение в промышленности нашла сдельно-премиальная форма оплаты труда. Сумма заработка находится в прямой зависимости от объема выполненных работ и расценки на эти работы. Эта форма способствует росту производительности труда и повышению квалификации работника.

Заработок рабочего будет тем больше, чем он выполнит работ, а расценки на работы устанавливаются расчетным путем.

Коллективно-сдельная система оплаты труда. При ней заработок каждого работника поставлен в зависимость от конечных результатов работы всей бригады, участка.

Коллективная сдельная система позволяет производительно использовать рабочее время, широко внедрять совмещение профессий, улучшает использование оборудования, способствует развитию у работников чувства коллективизации, взаимопомощи, способствует укреплению трудовой дисциплины. Кроме того, создается коллективная ответственность за улучшение качества продукции.

С переходом на эту систему оплаты труда практически ликвидируется деление работ на «выгодные» и «невыгодные» так как каждый рабочий материально заинтересован в выполнении всей работы, порученной бригаде.

Оплата труда рабочих при коллективной сдельной системе может производиться либо с применением индивидуальных сдельных расценок, либо на основе расценок, установленных для бригады в целом, т.е. коллективных расценок.

Индивидуальную сдельную расценку целесообразно устанавливать в том случае, если труд рабочих, выполняющих общее задание, строго разделен. В этом случае заработная плата каждого рабочего определяется исходя из расценки на выполняемую им работу и количества выпущенной с конвейера годной продукции.

При использовании коллективных сдельных расценок заработная плата рабочего зависит от выработки бригады, сложности работ, квалификации рабочих, количества отработанного каждым рабочим времени и принятого метода распределения коллективного заработка.

Основная задача распределения заработка заключается в том, чтобы правильно учесть вклад каждого работника в общие результаты работы.

Применяются два основных метода распределения коллективного заработка между членами бригады.

Первый метод заключается в том, что заработок распределяется между членами коллектива пропорционально тарифным ставкам и отработанному времени. Второй — с помощью коэффициента трудового участия.

Бестарифная система оплаты труда представляет собой такую систему, при которой заработная плата всех работников представляет собой долю каждого работающего в фонде оплаты труда.

Бестарифная система оплаты труда используется в условиях рыночной экономики, важнейший показатель которой по каждому предприятию является объем реализованной продукции и услуг. Чем больше объем реализованной продукции, тем более эффективно работает данное предприятие, следовательно, и заработная плата корректируется в зависимости от объема производства. Эта система используется для управления персонала вспомогательных рабочих, для работников с повременной оплатой труда.

Разновидностью бестарифной системы оплаты труда является контрактная система. При контрактной форме найма работников начисление заработной платы осуществляется в полном соответствии с условиями контракта, в котором оговариваются: условия труда, права и обязанности, режим работы и уровень оплаты труда, конкретное задание, последствия в случае досрочного расторжения договора. Контракт подписывается руководителем предприятия и работником. Он является основой для решения всех трудовых споров.

Кроме тарифной заработной платы действующим законодательством предусмотрены различные доплаты за отступления от нормальных условий труда. К таким доплатам относятся доплаты за работу в ночное и сверхурочное время, выходные и праздничные дни, временное заместительство отсутствующего работника, руководство бригадой, за выполнение работ требующих более высокой квалификации, классность шоферам и другие.

На расчеты по оплате труда и подготовку всей необходимой документации отводятся сжатые и строго определенные сроки. При этом наличие множества различных факторов, определяющих размер начислений оплаты труда, порядок налогообложения, удержаний и так далее, делает расчет в каждом конкретном месяце непохожим на предыдущие.

В процессе начисления и выплаты сумм заработной платы бухгалтеру необходимо руководствоваться значительным числом законодательных и нормативных актов гражданского и налогового законодательства, основным из которых является Трудовой Кодекс, а также локальными нормативными актами, разрабатываемыми каждым предприятием.

Важна не только правильность осуществления самих расчетов, но и точность оформления первичных документов, служащих основанием для расчетов с работниками. Первичные учетные документы должны быть составлены в установленной форме и, содержать все необходимые реквизиты.

Организация бухгалтерского учета труда и заработной платы

 

1 Документальное оформление учета заработной платы

 

Трудовой кодекс Российской Федерации регулирует трудовые отношения всех лиц, заключивших с работодателями трудовые договоры, независимо от того, с какой организацией они заключены — с государственной или коммерческой.

В соответствии с Трудовым кодексом РФ регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений может осуществляться путем заключения, изменения работниками и работодателями трудовых договоров. Понятию трудового договора, особенностям его заключения, изменения, расторжения посвящена значительная часть Трудового кодекса РФ.

Трудовой договор — это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные ТК РФ, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнить определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка (ст. 56 ТК РФ). В соответствии со ст. 67 ТК РФ трудовой договор заключается в письменной форме, составляется в двух экземплярах, каждый из которых подписывается сторонами. Один экземпляр трудового договора передается работнику, другой хранится у работодателя. Согласно ст. 66 ТК РФ, основным документом о трудовой деятельности и трудовом стаже работника является трудовая книжка установленного образца, которая заполняется в соответствии с нормами, утвержденными законодательством.

Работодатель обязан вести трудовые книжки на каждого работника, проработавшего в организации свыше пяти дней, если работа в этой организации является для работника основной.

Администрация организации должна оформить трудовую книжку работника не позднее недельного срока со дня его приема на работу. Заполнение трудовой книжки впервые проводится в присутствии работника.

Для учета личного состава, начисления и выплаты заработной платы на предприятии используют унифицированные формы первичной учетной документации.

Форму № Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме на работу» заполняет в одном экземпляре работник отдела кадров или лицо, ответственное за прием, на каждого члена трудового коллектива. Руководитель подразделения предприятия, куда принимают работника, дает заключение о возможности приема; на оборотной стороне приказа (распоряжения) указывается, в качестве кого может быть принят на работу нанимающийся, по какому разряду или с каким окладом и с указанием испытательного срока.

На основании приказа о приеме на работу заполняются:

) личная карточка;

) трудовая книжка работника;

) лицевой счет.

Форму № Т-2 «Личная карточка работника» заполняют и ведут в одном экземпляре на работников предприятия всех категорий. В ней содержатся общие сведения о работнике: фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование и др.

В дальнейшем в личную карточку вносятся сведения о перемещениях работника, изменениях тарифных ставок, повышении квалификации, представляемых отпусках и т.д. В конце каждой записи о перемещении работника и его назначении на должность должна стоять личная подпись работника.

Форма № Т- 3 «Штатное расписание» используется для оплаты труда административных работников. В ней содержится перечень должностей постоянных работников с указанием должностных окладов.

Форму № Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу» применяют при оформлении перевода из одного подразделения предприятия в другое. Распоряжение визируется начальниками подразделений (цеха, отдела, участка) прежнего и нового места работы и подписывается руководителем предприятия. На оборотной стороне формы делают отметки о несданных имущественно — материальных ценностях, числящихся за работником на прежнем месте работы.

Форму № Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска» применяют для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов, предоставляемых членам трудового коллектива в соответствии с действующими законодательными актами и положениями, коллективным договором и графиком отпусков. На основании распоряжения о предоставлении отпуска бухгалтерия предприятия делает расчет оплаты, причитающейся за отпуск.

Форма № Т-7 «График отпусков» необходима для планирования отпусков работников и контроля за его выполнением.

Форму № Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора» заполняют в двух экземплярах при увольнении работника.

Распоряжение составляет работник отдела кадров, подписывает руководитель подразделения (цеха, отдела, участка) и руководитель предприятия. На основании Т-8 бухгалтерия производит расчет с работником.

Формы № Т-12 «Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы» и Т-13 «Табель учета использования рабочего времени» применяют для учета использования рабочего времени всех работающих на предприятии лиц, а также для контроля за соблюдением режима рабочего времени, расчетов по оплате труда и получения данных об отработанном времени.

Форма № Т-12 предназначена для учета использования рабочего времени и расчета заработной платы. В форме № Т-13 отражают использование рабочего времени без расчета заработной платы.

Применяя в учете форму № Т-13, оплату труда начисляют в лицевом счете (ф. № Т-54), расчетной ведомости (ф. № Т-51) или расчетно-платежной ведомости (ф. № Т-49).

Форма № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость» служит для расчета и выдачи оплаты труда всем работающим на предприятии. Ее заполняют в одном экземпляре в бухгалтерии предприятия на основании данных лицевых счетов (ф. № Т-54) и оформляют подписями руководителя и главного бухгалтера.

Форму № Т-51 «Расчетная ведомость» используют на крупных предприятиях для расчета оплаты труда всем работникам. Форма представляет собой журнал, который состоит из основных и вкладных листов. На основных листах слева и справа расположены справочные данные для расчета начисленной оплаты труда и удержаний. Если применяют расчетную ведомость ф. № Т-51, то лицевые счета (ф. № Т-54) не ведут.

На основании расчетной ведомости заполняют форму № Т-53 «Платежная ведомость». На ее титульном листе указывают общую сумму выданной и депонированной заработной платы.

Основой для составления расчетных ведомостей и листков расчета заработной платы являются следующие первичные документы:

Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12) и табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-13) для расчета повременной заработной платы и всех прочих оплат, в основу которых положено время (простой, доплаты за ночное и сверхурочное время, временная нетрудоспособность и т.п.);

Накопительные карточки заработной платы для рабочих-сдельщиков;

Расчетные документы бухгалтерии по всем прочим видам заработной платы (отпуск, премии) и пособий по временной нетрудоспособности;

Расчетные ведомости за прошлый месяц для расчета сумм удержаний налогов;

Решения судебных органов на удержания по исполнительным листам;

Платежные ведомости на ранее выданный аванс за первую половину месяца;

Расходные кассовые ордеры на выдачу внеплановых авансов и др.

Выбор варианта оформления расчетов по заработной плате с персоналом остается за организацией.

Выдача заработной платы производится по платежным ведомостям в установленные в организации дни месяца. Основанием на право выдачи является наличие в реквизитах платежной ведомости приказа в кассу для оплаты указанной суммы в срок (в течение трех дней, считая день получения денег в банке). Подписывают приказ руководитель организации и главный бухгалтер. Выдавать заработную плату в крупных организациях, кроме кассира, могут раздатчики. В этом случае кассир ведет специальную книгу регистрации платежных ведомостей и сумм, выданных (полученных) наличными раздатчиками. По окончании рабочего дня раздатчики обязаны сдать в кассу остатки невыданных сумм и платежные ведомости. Последующая выплата заработной платы (на второй и третий дни) осуществляется только кассиром.

По истечении трех дней кассир построчно проверяет и суммирует выданную заработную плату, а против фамилий лиц, не получивших ее, в графе «Расписка в получении» проставляет штамп или пишет от руки «Депонировано». Платежная ведомость закрывается двумя суммами выданными наличными и депонированными. На депонированные суммы кассир составляет реестр невыданной заработной платы, после чего передает в бухгалтерию платежную ведомость и реестр невыданной заработной платы для проверки и выписки расходного кассового ордера на выданную сумму заработной платы. Расходный кассовый ордер передается кассиру для регистрации в кассовой книге.

Суммы невостребованной заработной платы кассир сдает в банк на расчетный счет организации с указанием «Депонированные суммы». Это необходимо для того, чтобы банк хранил их и учитывал отдельно и не мог использовать на прочие выплаты организации и погашение ее задолженностей, так как работники организации могут потребовать их в любой день.

Заработная плата выдается работникам организации в течение трех дней (пяти дней — работникам Крайнего Севера и приравненных к ним местностей). Если не все работники организации своевременно получили заработную плату по ряду причин: болезни, командировки и другим, то в этом случае невыплаченная заработная плата депонируется. В платежной ведомости делают запись «Депонировано» или ставят штамп напротив фамилий тех работников, которым не выдана заработная плата. В конце ведомости указывают, сколько денег выплачено по ведомости и какая сумма депонируется. Составляют реестр депонированных сумм, а затем на сумму невостребованной заработной платы оформляют расходный кассовый ордер, а сумму сдают в банк.

Депонированная заработная плата учитывается в реестре (форма № РТ-11) или в книге учета (форма № 8), в соответствии с решением организации. Реестр составляется ежемесячно и представляет собой таблицу, в которой для каждого депонента предусмотрена отдельная строка, где записывают табельный номер, фамилию, имя и отчество работника, и сумму депонента. При выдаче депонированной суммы делают отметку в специальной графе. В конце таблицы указывают общую сумму выданных депонентов за месяц. По окончании квартала или года все невыплаченные суммы переносят в новый реестр. Книгу учета депонированной заработной платы открывают на год.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов депонированная заработная плата учитывается на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам». На сумму депонированной заработной платы составляют проводку: Дебит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — Кредит сч.76-4 «Расчеты по депонированным суммам». Депонированную сумму вносят на расчетный счет: Дебит сч. 51 «Расчетные счета» — Кредит сч. 50 «Касса». четы по депонированная заработная плата учитывается в составе нереализационных доходов организации в соответствии с приказом руководителя. На основании приказа в бухгалтерском учете осуществляется следующая запись на счетах: Дебит сч. 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» — Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

В случае ухода работника в отпуск, на пенсию и увольнения заработную плату необходимо выдать не позднее дня, предшествующего отпуску или увольнению, не дожидаясь установленных дней выдачи заработной платы. Такие выплаты называются выплатами в межрасчетный период. Оформляются они расходными кассовыми ордерами или платежными ведомостями при наличии трех и более работников, одновременно уходящих в отпуск или увольняемых.

В настоящее время в крупных организациях практикуется выдача заработной платы через сберегательные или коммерческие банки либо с использованием пластиковых (кредитных) карт.

В бухгалтерии организации рассчитывают заработную плату, выдавая на руки сотрудникам расчетные листки, в банке на каждого работающего открывают лицевые счета, на которые перечисляется причитающаяся работникам сумма.

При расчетах через банковские карты каждый сотрудник, желающий получать заработную плату на карту, должен открыть в банке специальный карточный счет, получить пластиковую карту, и затем бухгалтерия будет перечислять причитающуюся ему сумму на счет карты

2 Синтетический учет расчетов по оплате труда

 

Синтетический бухгалтерский учет осуществляется при помощи специализированной бухгалтерской программы «1С бухгалтерия». Первичный бухгалтерский учет осуществляется на бланках типовых межведомственных форм, а также бланках, разработанных бухгалтерами предприятия.

Синтетический учет расчетов с рабочими и служащими осуществляется в нескольких журналах-ордерах.

Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда ведется на сч. 70 «Расчеты по оплате труда». Счет преимущественно пассивный, входит в группу счетов расчетов. На этом счете отражается состояние расчетов с работниками как состоящими, так и не состоящими в списочном составе предприятия по всем видам выплат.

Начисление сумм пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам и выплат, которые гарантированы обязательным социальным страхованием граждан, отражается в корреспонденции с дебетом сч. 69 «Расчеты па социальному страхованию и обеспечению» по соответствующим субсчетам.

Бухгалтерские записи по начислению заработной платы отражаются в регистрах, предназначенных для учета производственных затрат (издержек обращения).

По дебету счета 70 отражаются удержания, вычеты и выплата заработной платы. Суммы заработной платы, пенсий, пособий, материальной помощи и т.д., выплаченные наличными, отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 50 «Касса». Если вместо выдачи наличными заработная плата перечисляется со счета предприятия на счет работника, то сч. 70 корреспондирует с кредитом сч. 51 «Расчетные счета».

Суммы удержанного подоходного налога отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» по субсчету «Расчеты по подоходному налогу».

Суммы удержаний по исполнительным листам отражаются в корреспонденции с кредитом сч.76 «Расчеты с разными дебиторами к кредиторами» по субсчету Расчеты с организациями и лицами по исполнительным листам. В корреспонденции с кредитом того же сч.76 по субсчету «Депонированная заработная плата» отражается в учете депонирование заработной платы.

Суммы удержаний в счет погашения подотчетных сумм, не возвращенных в установленные нормативными актами сроки, отражаются в корреспонденции с кредитом сч.71 «Расчеты с Расчеты с подотчетными лицами».

К счету 70 могут быть открыты, например, следующие субсчета: 70-1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации»; 70-2 «Расчеты с совместителями»; 70-3 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера».

При начислении заработной платы и других выплат работникам необходимо правильно определить их источники. Существует несколько видов таких источников.

Во-первых, выплата зарплаты может осуществляться за счет отнесения начисленной заработной платы на себестоимость продаваемой продукции, товаров, работ, услуг. Для правильного отражения начисленной зарплаты бухгалтер организации самостоятельно выбирает тот счет по учету издержек производства и обращения, который соответствует виду деятельности организации и структуре производства. К таким счетам относятся:

счет 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);

счет 23 «Вспомогательное производство» (оплата труда рабочих вспомогательного производства);

счет 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);

счет 26 «Общехозяйственные расходы» (плата труда административно-управленческого персонала);

счет 44 «Расходы на продажу» (оплата труда работников, занятых в процессе продажи продукции (товаров); и др.

Во-вторых, в организации могут производиться выплаты, которые не относятся на издержки производства и не включаются в себестоимость продукции, работ и услуг, а возмещаются за счет уменьшения финансового результата, целевого финансирования и т. п. Выплаты из этих источников непосредственно не связаны с оплатой труда и носят компенсационный или поощрительный характер. К ним относят: премии за счет средств специального назначения и целевых поступлений; материальную помощь, беспроцентные займы, выданные на улучшение жилищных условий и т.п. Выплаты такого рода начисляют проводкой в дебет счета 91.

В-третьих, источником оплаты труда могут служить средства Фонда социального страхования РФ, остающиеся в организации. За счет этих средств могут производиться выплаты пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам, единовременного пособия при рождении ребенка, ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом. Суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам отражаются проводкой в Дебет 69/1 «Расчеты по социальному страхованию».

Зарплата выдается в сроки, установленные коллективным договором. Аванс и зарплата за вторую половину месяца выдаются в течение трех дней, включая день получения денег в банке.

Выдача заработной платы, премий, пособий и других выплат сотрудникам оформляется бухгалтерской записью:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — Кредит 50 «Касса».

Перечислена с расчетного счета зарплата на лицевой счет работника в банке:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — Кредит 51 «Расчетные счета».

Не полученная работниками в срок заработная плата, депонируется:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»/

Депонированные суммы должны сдаваться в банк на расчетный счет организации, что отражается в учете проводкой:

Дебет 51 «Расчетные счета» — Кредит 50 «Касса».

Депонированная зарплата из кассы организации выдается, как правило, по расходным кассовым ордерам. При этом делается запись:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — Кредит 50 «Касса».

Порядок расчета среднего заработка для отпускных содержится в Постановлении Правительства РФ от 24 декабря 2007г. № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы». Перечень выплат, учитываемых при расчете среднего заработка, установлен пунктом 2 Положения об особенностях исчисления среднего заработка. Для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления общей суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 месяцев и на среднемесячное число календарных дней (оно равно 29,4 дней). В коллективном договоре могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников.

Средний дневной заработок для оплаты отпуска рассчитывается так: если расчетный период отработан полностью, то сумма выплат за расчетный период делится на 29,4 дней, умноженное 12 месяцев. В случае, если расчетный период отработан не полностью — сумма выплат за расчетный период делится на количество календарных дней в периоде. Количество календарных дней в периоде рассчитывается так: 29,4 дней за каждый полностью отработанный месяц, плюс количество отработанных календарных дней в месяце, умноженное на 29,4 дней и деленное на количество календарных дней в месяце за каждый не полностью отработанный месяц.

Аналитический учет оплаты труда в организации ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов рабочих и служащих (формы N Т-54 и N Т-54а). Лицевые счета открываются на каждого работника организации в момент его принятия на работу.

В течение года в лицевые счета заносят данные о начисленной заработной плате, премиях, выплатах по итогам года и пособий по листам нетрудоспособности, о произведенных удержаниях с указанием сумм к выдаче.

По окончании календарного года лицевой счет работника закрывается и открывается новый лицевой счет на следующий год. Срок хранения лицевых счетов — 75 лет.

Ежемесячно бухгалтерией организации в лицевые счета работников заносятся сведения о размере начисленной оплаты труда и иных доходов работника, суммах произведенных удержаний и вычетов, а также о суммах, причитающихся к выплате.

труд заработная плата учет

2.3 Удержания из заработной платы

 

После начисления заработной платы производят удержания из нее.

Удержания из начисленной заработной платы производятся только в случаях, предусмотренных действующим законодательством.

Все удержания из оплаты труда работников организации подразделяются на:

) обязательные удержания, на которые не требуется соглашение работника;

) удержания по инициативе работодателя, которые осуществляются в соответствии с приказом руководителя организации с указанием причин удержаний и подписью физического лица о согласии;

) удержания по инициативе работника организации, которые осуществляются на основании его письменного заявления.

К обязательным удержаниям относится удержание налога на доходы физических лиц (НДФЛ), его уплачивают физические лица с получаемой ими заработной платы, вознаграждений, премий и других доходов трудового и нетрудового характера.

Согласно ст. 137 Трудового кодекса, удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю могут производиться в следующих случаях:

для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;

для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;

для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое;

при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска. Удержания за эти дни не производятся, если работник увольняется по следующим основаниям:

Отказ работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, либо отсутствие у работодателя соответствующей работы (п. 8 ч. 1 ст. 77 ТК РФ);

Ликвидация организации либо прекращение деятельности индивидуальным предпринимателем (п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);

Сокращение численности или штата работников организации, индивидуального предпринимателя (п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);

Смена собственника имущества организации (в отношении руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера) (п. 4 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);

Призыв работника на военную службу или направление его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (п. 1 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);

Восстановление на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда (п. 2 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);

Признание работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ (п. 5 ч. 1ст. 83 ТК РФ);

Смерть работника либо работодателя — физического лица, а также признание судом работника либо работодателя физического лица умершим или безвестно отсутствующим (п. 6 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);

Наступление чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений (военные действия, катастрофа, стихийное бедствие, крупная авария, эпидемия и другие чрезвычайные обстоятельства), если данное обстоятельство признано решением Правительства РФ или органа государственной власти соответствующего субъекта РФ (п. 7 ч. 1 ст.83 ТК РФ).

Заработная плата, излишне выплаченная работнику (в том числе при неправильном применении трудового законодательства или иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права), не может быть с него взыскана, за исключением случаев

Счетной ошибки;

Если органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признана вина работника в невыполнении норм труда или простое;

Если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом.

В соответствии со ст. 138 Трудового кодекса при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20 %, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, — 50 % заработной платы, причитающейся к выплате работнику.

При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50 % заработка.

Вышеуказанные ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью другого лица, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70 % .

Не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не может быть обращено взыскание (ст. 138 ТК РФ). К таким выплатам, согласно ст. 69 Федерального закона от 21.07.97 № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве», относятся денежные суммы, выплачиваемые:

) в возмещение вреда, причиненного здоровью, а также в возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;

) лицам, получившим увечья (ранения, травмы, контузии) при исполнении ими служебных обязанностей, и членам их семей в случае гибели (смерти) указанных лиц;

) в связи с рождением ребенка; многодетным матерям; одиноким отцу или матери; на содержание несовершеннолетних детей в период розыска их родителей; пенсионерам и инвалидам I группы по уходу за ними; потерпевшим на дополнительное питание, санаторно-курортное лечение, протезирование и расходы по уходу за ними в случае причинения вреда здоровью; по алиментным обязательствам;

) за работу с вредными условиями труда или в экстремальных ситуациях, а также гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастроф или аварий на АЭС, и в иных случаях, установленных законодательством Российской Федерации;

) организацией в связи с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака, а также на выходное пособие, выплачиваемое при увольнении работника.

Согласно п. 4 ст. 226 Налогового Кодекса РФ, налоговые агенты (в частности, организации) обязаны удержать из доходов работников-налогоплательщиков начисленную сумму налога на доходы физических лиц непосредственно при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых им налогоплательщику, при фактической выплате этих денежных средств налогоплательщику, либо по его поручению третьим лицам.

Для исчисления суммы налога определяется налоговая база как общая сумма полученных доходов за отчетный период нарастающим итогом с начала календарного года, являющимся налогооблагаемым периодом.

Некоторые доходы, выплачиваемые физическим лицам, не облагаются налогом, а именно:

) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, а также иные выплаты и

компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством;

) пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии;

) все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат;

) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;

) алименты, получаемые налогоплательщиками;

) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов, предоставленных для поддержания науки и образования, культуры и искусства;

) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщикам в связи с чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда здоровью;

) суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей за счет средств работодателей, после уплаты ими налога на прибыль и за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации;

) суммы, уплачиваемые работодателями после уплаты ими налога на прибыль, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, родителей и их детей и т.д.;

) стипендии учащихся, студентов, аспирантов, адъюнктов, докторантов;

) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу — в переделах норм, установленных законодательством и другие виды доходов;

Доходы граждан классифицируются на доходы, полученные от трудовой деятельности, и доходы, не связанные с трудовой деятельностью.

Трудовые доходы, т.е. все виды оплаты труда, облагаются по единой ставке 13 %.

Пассивные доходы облагаются по более высоким фиксированным ставкам:

30 % — суммы дивидендов, доходы, полученные лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;

35 % — доходы в виде выигрышей по лотереям, тотализаторам и другим играм, основанным на риске; стоимость призов и выигрышей, полученных на конкурсах и др.;

9 % — доходы в виде дивидендов, получаемых физическими лицами, являющимися резидентами.

Существуют четыре вида вычетов при определении налоговой базы по НДФЛ:

Доходы, облагаемые по ставке 13 %, уменьшаются на налоговые вычеты: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

 

Налоговые вычеты

СтандартныеСоциальныеИмущественные Профессиональные — на ребенка — 3000р. — 500 р.- благотворительные; — медицинские; — образовательные.- при продаже жилья; — при покупке жилья.- в общем порядке; — в альтернативном порядке.

Вычеты в размере 3000 р. за каждый месяц налогового периода распространяются на:

Ликвидаторов аварии на ЧАЭС, а также других лиц, подвергшихся воздействию радиации в результате аварий и испытаний;

Инвалидов ВОВ;

Военнослужащих, получивших инвалидность I — III групп при защите СССР, РФ.

Вычеты в размере 500 р. за каждый месяц налогового периода распространяются на:

Героев Советского Союза и Российской Федерации, лиц, награжденных орденом Славы трех степеней, участников ВОВ;

Блокадников и узников концлагерей, инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;

Родителей и супругов государственных и военных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей или в результате заболеваний, ранений.

Стандартный вычет на ребенка в 2013 году:

·на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей

·каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.

Вычет на детей действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 280 000 рублей.

·Вычет на первого ребенка в 2013 году составит 1400 рублей;

·На второго ребенка — 1 400 рублей;

·Вычет на третьего ребенка в 2013 году составит 3000 рублей;

·Вычет на ребенка-инвалида- 3000 руб.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка: в возрасте до 18 лет и на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей.

Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей от получения налогового вычета.

Как правило, стандартный налоговый вычет работодатель оформляет «автоматически», однако следует уточнить эту информацию, а также предоставлять вовремя работодателю информацию о своих новорожденных и приемных детях.

В социальные налоговые вычеты включаются перечисления их дохода работника по его просьбе на благотворительные цели, оплата обучения в размере до 50 000 р. в год. Социальные вычеты подтверждаются первичными документами.

Имущественный налоговый вычет можно получить при покупке или продаже квартир, комнат.

Профессиональный налоговый вычет получают налогоплательщики в сумме фактических затрат, непосредственно связанных с извлечением доходов. К налогоплательщикам, получающим такой вычет, относятся авторы произведений литературы и искусства.

НДФЛ исчисляется и удерживается теми организациями, в которых был получен физическими лицами доход и оформляется бухгалтерской проводкой дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В соответствии со ст. 70 Федерального закона от 21.07.97 № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве» порядок взыскания алиментов и задолженности по алиментным обязательствам определяется Семейным кодексом РФ.

Согласно ст. 80 Семейного кодекса, родители вправе заключить соглашение о содержании своих несовершеннолетних детей (соглашение об уплате алиментов). Если же родители не предоставляют содержания своим детям, то средства на их содержание взыскиваются с родителей в судебном порядке.

Исполнительный лист выписывается судом на основании решения о взыскании алиментов.

Требования по взысканию алиментов удовлетворяются в первую очередь (п. 2 ст. 78 Закона от 21.07.97 № 119-ФЗ).

В соответствии со ст. 109 Семейного кодекса администрация организации должна ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и (или) иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты. Алименты взыскиваются на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов, оговаривающего размер, условия и порядок выплаты алиментов, или на основании исполнительного листа. Алименты уплачиваются или переводятся не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты.

Согласно статьям 241 и 242 Трудового кодекса, за ущерб, причиненный при исполнении трудовых обязанностей, работники, по вине которых причинен ущерб, несут материальную ответственность в размере прямого действительного ущерба, но не более своего среднего месячного заработка.

Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается лишь в случаях, указанных в законодательстве (ст. 242-243 Трудового кодекса).

Согласно ст. 246 Трудового кодекса, размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым, исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.

Взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба (ст. 2 Трудового кодекса).

Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание может осуществляться только судом.

Работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно возместить его полностью или частично.

По соглашению сторон трудового договора допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. В этом случае работник представляет работодателю его письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей.

В случае увольнения работника, который дал письменное обязательство о добровольном возмещении ущерба, но отказался возместить указанный ущерб, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке.

С согласия работодателя работник может передать ему для возмещения причиненного ущерба равноценное имущество или исправить поврежденное имущество (ст. 248 Трудового кодекса).

Организации могут выдавать своим работникам займы (денежные ссуды) на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и на другие цели (см. пояснения к счету 73 Плана счетов).

Займы могут быть как процентными, так и беспроцентными.

Условия погашения выданного работнику займа определяются заключенным между организацией (заимодавцем) и работником (заемщиком) договором.

Согласно п. 2 ст. 212 Налогового Кодекса РФ, с процентов, начисленных по выданным займам и полученных в виде материальной выгоды (то есть меньше трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России), начисляется и взимается налог на доходы физических лиц. Налоговой базой в этом случае будет являться превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора; превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 % годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

 

3. Практическая часть

Иванов Иван Иванович уходит в отпуск на 14 календарных дней: с 14 по 27 июля 2009 года. Его месячный оклад составляет 24 тысячи рублей. Расчетным периодом будет считаться период с 1 июля 2008г. по 30 июня 2009г. С 8 по 16 апреля 2009г. Иванов находился на больничном. Сумма пособия по временной нетрудоспособности составила 5616,00 рублей. За апрель 2009г. зарплата Иванова составила 16364,00 рублей (24000,00 / 22 дня х 15 дней).

Для определения суммы среднего заработка за расчетный период для расчета отпускных, надо сумму начисленной заработной платы поделить на 12 месяцев и на 29,4 дней. Но, учитывая, что в апреле Иванов работал не полный месяц, средний дневной заработок рассчитывается так: (24000,00 х 11 + 16364,00): (29,4 х 11 + 29,4: 30 х 21) = 815,00 рублей. Следовательно, отпускные сотрудника Иванова составят 11410,00 рублей (815,00 х 14).

На ткацкой фабрике выявлена недостача пряжи по себестоимости 1480 руб. (покупная стоимость — 1400 руб.). Виновный установлен. Подлежат возмещению виновным: ситуация 1 — потери в пределах недостачи; ситуация 2 — по рыночной цене — 2080 тыс. руб.

 

Содержание операцийСумма, руб,Дебит КредитСписывается фактическая себестоимость недостачи14809410Списывается НДС от покупной стоимости (1400 * 18:100)25294 19на сумму разницы (2080 — 1732)34873-398Погашена задолженность виновным лицом: Ситуация 1. Внесено в кассу17325073-3Ситуация 2. Удержано из оплаты труда Внесено на расчетный счет500 158070 5173-3 73-3Одновременно на сумму разницы3489491

 

Главный бухгалтер предприятия (одинокая мать) имеет двоих детей. При определении размера налоговой базы она имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов за каждый месяц налогового периода:

В размере 400 рублей

В размере 600 руб. на каждого ребенка,

Помимо этого стандартный вычет удваивается, так как главный бухгалтер — одинокая мать: (600 руб. * 2 *2) всего на сумму 2 400 руб.

Однако величина ее должностного оклада составляет 25 000 руб., т.е. первый налоговый вычет не предоставляется уже в первый месяц (январь), так как величина дохода налогоплательщика превышает 20 000 руб.

Следовательно, величина налога на доходы физических лиц за январь составит: (25 000 — 2 400)*13% = 2938 руб.

За февраль месяц доходы главного бухгалтера превысят 40 000 руб., таким образом, работник теряет право на стандартные вычеты и налог рассчитывается со всей величины должностного оклада: 25 000 * 13% = 3 250 руб.

По результатам проведения годовой инвентаризации МПЗ выявлены излишки канцелярских товаров на сумму 1068 руб., а также установлена недостача: материалов на сумму 6758 руб., товаров — на 9578 руб., готовой продукции — на 12 370 руб. От материально ответственных лиц получены соответствующие объяснения. Причинами недостачи материалов и товаров признана халатность работников при исполнении должностных обязанностей. Оба работника признали свою вину и согласились возместить убытки. По недостаче готовой продукции виновные не установлены, поэтому её стоимость списана на финансовые результаты.

Объект основных средств, первоначальная стоимость которого — 93 250 руб., сумма начисленной амортизации — 85 876 руб., признан непригодным к эксплуатации (при вводе станка в эксплуатации была принята к вычету сумма НДС — 16 785 руб.). Проанализировав полученные объяснения работника, комиссия пришла к выводу:

·причинами выбытия объекта явилось его техническое состояние;

·восстанавливать объект экономически нецелесообразно.

При выбытии объекта оприходованы материалы на сумму 875 руб.

В бухгалтерском учёте для отражения выявленных излишков и недостач по результатам инвентаризации используются следующие записи:

 

Содержание операцийСумма,руб.ДебитКредитоприходованы излишки канцелярских товаров10681091-1отражена стоимость недостающих материалов67589410отражена стоимость недостачи товаров95789441отражена стоимость недостающей готовой продукции12 2809443списана первоначальная стоимость пришедшего в негодность объекта основных средств93 28001-2 01списана сумма начисленной амортизации85 8760201-2Списана остаточная стоимость пришедшего в негодность объекта93 250 — 85 876=73749401-2восстановлен ранее принятый к вычету НДС по недостающим материалам и товарам(6758 + 9578) x 18%=2940,489468восстановлен НДС в части остаточной стоимости пришедшего в негодность объекта7374: 93 280 x 16 785=1327,329468списана сумма недостачи готовой продукции12 28091-294отражено выбытие объекта основных средств7374 + 1327,32=8701,3291-294оприходованы материалы от выбытия объекта основных средств8751091-1начислена задолженность работников по недостаче материалов и товаров.6758 + 9578 +2940,48=19 276,487394удержана задолженность работника по недостаче19 276,487073Задача 5

 

Начисленная оплата труда работника за месяц составила 12 000 руб. Согласно решению суда на содержание ребенка с дохода работника следует удерживать алименты в размере 25% заработка. Взысканные суммы выданы получателю. На счетах бухгалтерского учета данные операции будут отражены следующим образом:

Заработная плата К.П. Промкина за сентябрь 2008 года — 33 000 рублей. Кроме того, за III квартал 2008 года ему начислена премия в размере 3000 рублей. Ставка НДФЛ — 13 %.

Исполнительные листы:

Рассчитаем суммы удерживаемых алиментов по каждому исполнительному листу:

·НДФЛ — 4680 руб. ((33 000 руб. + 3000 руб.) × 13%);

·сумма заработной платы за вычетом НДФЛ — 31 320 руб. ((33 000 руб. + 3000 руб.) — 4680 руб.);

·максимальный размер удержаний — 21 924 руб. (31 320 руб. × 70%);

·одна треть от дохода Промкина составит 10 440 руб. (31 320: 3);

·общий размер алиментов без применения ограничений — 24 240 руб. (10 440 руб. + 13 800 руб.).

Указанная сумма превышает максимальный размер удержаний (21 924 руб.), поэтому сумма алиментов к уплате составит:

·по первому исполнительному листу:

9442,51 руб. (31 320 руб. × 70%: 24 240 руб. × 10 440 руб.);

·по второму исполнительному листу:

·12 481,49 руб. (31 320 руб. × 70%: 24 240 руб. × 13 800 руб.).

При этом в бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:

 

Заключение

 

Изучение теоретических аспектов оплаты труда позволило сделать следующие выводы. Оплата труда это — система экономических отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Согласно Трудовому кодексу, заработная плата — это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. Организация оплаты труда имеет важное значение для формирования эффективной мотивации труда и повышения его производительности. Формы оплаты труда влияют на результаты трудовой деятельности персонала.

Основными задачами учета труда и его оплаты являются: точный учет личного состава работников; учет отработанного ими времени и объема выполняемых работ; правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее; учет расчетов с работниками организаций бюджетом органами социального страхования, фондами обязательного медицинского страхования и Пенсионным фондом РФ; правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчислений на социальные нужды на счета издержек производства и обращения и на счета целевых источников.

Трудовые отношения всех работников и работодателей регулируются Трудовым кодексом Российской Федерации.

Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе организации) по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Размеры доплат за особые условия труда и условия их выплаты предприятия устанавливают самостоятельно и фиксируют их в коллективном договоре (положении об оплате труда).

Начисление зарплаты производится согласно тарифным ставкам, должностным окладам. Также в сумму заработной платы входят различные доплаты, связанные со сверхурочными работами, за работу в ночное время, в выходные и праздничные дни и др. К дополнительной заработной плате относится оплата за время отпусков (трудовых и социальных).

В процессе начисления и выплаты сумм заработной платы бухгалтеру необходимо руководствоваться значительным числом нормативных актов, регулирующих выполнение операций по бухгалтерскому учету.

Из начисленной работникам предприятия заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда и по совместительству производят различные удержания и оформляют их соответствующими бухгалтерскими проводками.

 

Библиографический список

 

1.Конституция РФ от 12.12.1993 (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ и от 30.12.2008 N 7-ФКЗ).

.Трудовой Кодекс Российской Федерации.

.Налоговый Кодекс Российской Федерации.

.Семейный Кодекс Российской Федерации

.Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

.Федеральный закон от 24 июня 2008 г. N 91-ФЗ «О внесении изменения в статью 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда».

.Федеральный закон от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

.Федеральный закон от 24.07.1998 №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

.Федеральный закон от 29.12.2006 №255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию».

.Федеральный закон от 19.05.1995 №81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей».

.ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.03.2009 N 22н).

.ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

.ПБУ 9/99 «Доходы организации».

.ПБУ 10/99 «Расходы организации».

.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утвержден Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. N 94н).

.Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».

.Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

.Положение об особенностях исчисления средней заработной платы. (утв. Постановлением Правительства РФ от 24/12/2007 № 922).

.Постановление от 16.04.03 N 225 «О трудовых книжках».

.Вещунова В.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учеб. — 3е изд. перераб. и доп. — М.: Проспект, 2009. — 848 с.

.Пошерстник, Н.В. Заработная плата в современных условиях / Н.В. Пошерстник, М.С. Мейскин, Е.Б. Пошерстник. — СПб.: «Издательский дом Герда», 2006.

.Никитин, В.Ю. Заработная плата в 2005 г.: бухгалтерские, налоговые и правовые аспекты/ В.Ю. Никитин. -М.: гросс Медиа, 2005 — 192 с. (Справочник для бухгалтера).

.Сидорова, Е.С. Заработная плата. / Е.С. Сидорова. — 2-е изд. — М.: Омега — Л, 2006. — 294 с.

 

Приложения

 

ТерминОпределениеУчет труда и заработной платы — учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема, выполняемых работ; — учет расчетов с работниками предприятия, бюджетом, органами социального страхования и обеспечения.Заработная плата.- это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера Оплата труда- система экономических отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.Форма оплаты труда — механизм начисления заработной платы, обеспечивающий учет количества труда, затраченного работниками. К основным формам оплаты труда относят: повременную, сдельную и премиальную формы.Премиальная оплата труда- дополнительная форма оплаты труда, которая применяется в сочетании с повременной или сдельной системой. По своему назначению премии делятся на две группы: — премии за основные результаты хозяйственной деятельности; — премии за улучшение показателей отдельных сторон производственной деятельности (специальные премии).Сдельная оплата труда — форма оплаты труда, при которой заработок зависит от количества произведенных единиц продукции с учетом их качества, сложности и условий труда.Тарифная система- форма оплаты труда, основанная на совокупности нормативно установленных ставок и тарифных коэффициентов, в соответствии с которыми устанавливается и изменяется уровень заработной платы работников. В РФ тарифная система используется для регулирования уровня заработной платы работников бюджетной сферы. Основу тарифной системы составляют тарифные ставки, Единая тарифная сетка, тарифно-квалификационные справочники, схемы должностных окладов, квалификационные справочники служащих. Трудовой договор- это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные ТК РФ, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнить определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка (ст. 56 ТК РФ).Первичные документы по учету личного состава работников- приказы о приеме на работу, о переводе на другую работу, о предоставлении отпуска и об увольнении.Бестарифная система оплаты труда представляет собой один из вариантов оплаты труда, когда существует необходимость явно связать результаты оплаты с индивидуальными качествами каждого из членов трудового коллектива. Бестарифная система оплаты труда применяется при коллективной организации труда — бригады, комплексные бригады, временные трудовые коллективы и т.д. При бестарифной системе распределение индивидуальной оплаты труда осуществляется не по квалификационному разряду или категории, а по системе коэффициентов, которая индивидуально присваивается каждому члену бригады (временного трудового коллектива) в соответствии с утвержденным на предприятии положением «о бестарифной системе оплаты труда». Платежная ведомость- это вид бухгалтерской документации, на основе которой выдается заработная плата работникам. Имеет четко определенную структуру документа, может составляться на предприятие полностью, либо по подразделениям. Источником информации для ее составления служат расчетные ведомости или индивидуальные листки расчета заработной платы. Для подтверждения факта получения заработной платы в ней имеется графа для подписи каждого из сотрудников.Депонированная заработная плата- это та зарплата, которую не получили во время т.е. в течении данного месяца и она по бухгалтерии перешла на следующий месяц (ведь в бухгалтерии учитывается каждая копейка) Депонированная зарплата может быть выплачена в любое время, когда за ней обратятся.Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)является одним из видов прямых налогов в РФ. Исчисляется он в процентах от совокупного дохода физических лиц без включения в налоговую базу налоговых вычетов и сумм, освобожденных от налогообложения. НДФЛ уплачивается со всех видов доходов, полученных в календарном году, как в денежной, так и в натуральной форме. Это, например, заработная плата и премиальные выплаты, доходы от продажи имущества, гонорары за интеллектуальную деятельность, подарки и выигрыши. Исключение составляют доходы, не облагаемые налогом. Материальная ответственность- ответственность работника за ущерб, причиненный работодателю. Этот вид ответственности не следует смешивать с имущественной ответственностью в гражданском праве. От последней материальная ответственность работника отличается тем, что работник отвечает только за прямой ущерб, неполученные доходы с него не взыскиваются, как это характерно для гражданского права; размер материальной ответственности работника, как правило, ограничивается по отношению к его среднему месячному заработку; нормы трудового права допускают удержание ущерба властью работодателя в определенные сроки в ограниченном размере, что не специфично для имущественной ответственности в гражданском праве.Налоговые вычеты- это сумма, на которую уменьшается налоговая база. Налоговые вычеты определяются законодательно и рассчитываются согласно условиям применения.

 

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

Читайте также:  Этапы изготовления модульного дома на заводе
Рейтинг
( Пока оценок нет )
admin/ автор статьи
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Банкирия